Декларация ндс налоговый агент

Налогообложение НДС

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

• налогоплательщики «ввозного» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Правила заполнения 2-го раздела

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Коды классификации доходов бюджета

В 2019 году порядок отображения информации в разделе 2 декларации не изменился. Согласно п. 36 порядка заполнения налоговой декларации по НДС заполнение раздела 2 налоговым агентом производится по каждому из контрагентов, которым является:

• иностранное лицо — неналогоплательщик,
• иностранное лицо, состоящее на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и оказывающее услуги физическим лицам в электронном виде,
• арендодатель из числа муниципальных и госорганов,
• продавец госимущества.

Причем информация не подлежит разнесению на несколько страниц в разрезе различных договоров по одному контрагенту.

Полезно будет ознакомиться со статьей «Кто является плательщиком НДС?».

При реализации конфиската, бесхозного имущества и т. п. информация отражается налоговым агентом также на одной странице 2-го раздела. А вот налоговые агенты-судовладельцы, которые в 45-дневный срок не успели зарегистрировать судно, заполняют этот раздел в разрезе каждого из суден.

Во 2-м разделе содержится информация о сумме НДС к уплате по сведениям налогового агента в разрезе контрагентов с выделением КБК. Вверху формы бланка 2-го раздела обязательно указываются коды налогового агента (КПП и ИНН), а также порядковый номер страницы.

В строке 010 заполняется КПП подразделения иностранного лица, которое состоит на налоговом учете в России. В строках 020–030 прописываются данные (название и ИНН при наличии) иностранных лиц – неплательщиков налога, арендодателей из числа органов государственной и муниципальной власти и продавцов госимущества.

Согласно п. 37.8 Порядка заполнения декларации определяют сумму НДС к уплате с учетом показателей по отгрузке (080) и получения частичной или полной предварительной оплаты (090) налоговые агенты, которыми являются (пп. 4–5 ст. 161 НК РФ):

• посредники, реализующие в РФ товары, работы или услуги (кроме услуг в электронной форме) иностранных продавцов;
• продавцы конфискованного имущества по решению суда, а также продавцы бесхозных ценностей, кладов.

При этом сумма налога к уплате, отображаемая в строчке 060, будет рассчитана по формуле: стр. 080 стр. 090 – стр. 100.

Еще одной обязанностью налогового агента по НДС является представление декларации по НДС независимо от того, является компания налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговому агенту по НДС приходится одновременно исполнять обязанности плательщика этого налога по характеру своей деятельности либо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, то декларация должна представляться в электронном виде (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент по НК РФ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в определенных случаях он может подавать декларацию и на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

О заполнении декларации по НДС налоговым агентом читайте в статье «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?».

Второй раздел декларации наиболее важен для заполнения. Особенностью раздела является то, что сведения по каждой организации, по которой налогоплательщик является агентом, отражаются отдельно. То есть, сколько контрагентов, столько и листов в разделе 2. Рассмотрим заполнение раздела построчно.

Строка декларации	Как заполняется
010	Если контрагент – иностранная организация, то в строке нужно записать КПП ее филиала
020	Здесь приводится название иностранной компании или российского учреждения, за которые агент перечисляет НДС
030	Указывается ИНН контрагента, который является продавцом
040	Заполняем код бюджетной классификации, который соответствует уплачиваемому налогу, то есть НДС
050	Заполняем код ОКТМО
060	Заносится величина рассчитанного налога
070	В этой строке нужно указать код операции, в зависимости от того, какое событие произошло. Эти коды поименованы в порядке заполнения отчетной формы, в приложении 1
080-100	Из данных этих строк складывается сумма строки 060. То есть 060=080 090-100

Заполнение декларации происходит на основе данных учета, книг покупок и продаж.

Помимо обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС в бюджет, у агента также есть обязанность представлять в ИФНС декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Декларация представляется:

• если налоговый агент – организация, то в ИФНС по месту ее нахождения;
• если налоговый агент – ИП, то в ИФНС по месту его жительства.

Декларацию по НДС агенты обязаны представлять в электронном виде через спецоператора (п. 5 ст. 174 НК РФ). Нарушение способа подачи декларации приведет к тому, что декларация будет попросту считаться непредставленной, а за это грозит штраф за непредставление декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ). Кроме того, агент будет оштрафован на 200 руб. за нарушение способа подачи НДС-отчетности (ст. 119.1 НК РФ).

Однако некоторым агентам все же разрешено сдавать декларацию на бумаге. Это возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

• агент не является плательщиком НДС, либо является плательщиком, но освобожден от обязанности платить НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);
• агент не ведет деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также не выполняет функции застройщика;
• среднесписочная численность работников агента за предыдущий календарный год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Период, за который подается декларация	Крайний срок представления декларации по НДС
За I квартал	Не позднее 25 апреля отчетного года
За II квартал	Не позднее 25 июля отчетного года
За III квартал	Не позднее 25 октября отчетного года
За IV квартал	Не позднее 25 января года, следующего за отчетным

При нарушении срока подачи декларации агенту будет начислен штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ). Причем, если просрочка составит более 10 рабочих дней, то ИФНС также приостановит операции по банковским счетам агента (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Рассчитать сумму штрафа за просрочку сдачи декларации вам поможет наш Калькулятор.

Состав представляемой налоговым агентом по НДС декларации зависит от того, есть ли у него еще какие-то НДС-обязанности помимо агентских.

По общему правилу, если организация/ИП является только налоговым агентом, а других НДС-операций не проводила, то в состав декларации включаются (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядка)):

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Причем, в этом разделе агент должен поставить прочерки;
• раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Если же у агента были и другие операции по НДС, то он также сдает соответствующие разделы и приложения к ним.

Остановимся на некоторых моментах заполнения декларации.

1. Код периода

Период, за который подается декларация по НДС	Код, соответствующий периоду
За I квартал	21
За II квартал	22
За III квартал	23
За IV квартал	24
За I квартал при реорганизации/ликвидации организации	51
За II квартал при реорганизации/ликвидации организации	54
За III квартал при реорганизации/ликвидации организации	55
За IV квартал при реорганизации/ликвидации организации	56

2. Код места представления

Также на титульном листе указывается в виде кода информация об ИФНС, в которую представляется декларация (п. 23 Порядка, Приложение № 3 к Порядку). Например, организация на ОСН, являющаяся налоговым агентом, должна поставить код «214». А если организация не является плательщиком НДС (освобождена от его уплаты) и лишь выполняет функции налогового агента, то ставится код «231».

3. Представление уточненной декларации

Если у налогового агента по НДС возникла необходимость в подаче корректировки, то при подаче первой уточненной декларации в поле «Номер корректировки» указывается «1–», второй – «2–» (п. 19 Порядка). В первичной же (не уточненной) декларации ставится «0–».

Более подробно ознакомиться с правилами заполнения декларации вы можете в вышеупомянутом Порядке.

Проверить правильность заполнения декларации аналоговые агенты по НДС могут при помощи контрольных соотношений ФНС (Письмо ФНС от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@).

Как получить вычет в отчетном году налоговому агенту

НДС, уплаченный агентом, может быть принят им к вычету. Но для того чтобы это сделать, необходимо определиться с некоторыми условиями:

• Важен ли факт уплаты налога?
• Обязательно ли оприходование объекта?

Выводы ищите в статье «Как принять к вычету НДС по аренде госимущества».

• Имеет ли значение место оказания услуг?

Читайте наши материалы «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца» и «Ваш рекламщик – иностранец? Вы – налоговый агент».

Можно ли вычесть НДС, удержанный налоговым агентом с аванса, при возврате этого аванса иностранным контрагентом, читайте в материале «Иностранный контрагент вернул аванс. Что с НДС у российского покупателя».

Итак, вопрос исчисления суммы налога налоговым агентам содержит много интересных и специфичных моментов. Хотите узнать о них подробнее — следите за новостями в нашей рубрике «Налоговый агент (НДС)».

Агент в некоторых случаях может получить налоговый вычет. Для этого следует соблюсти некоторые условия:

• Агент находится на общей системе и официально зарегистрирован в налоговом органе
• Нужно иметь платежное поручение, подтверждающее, что налог перечислен в бюджет
• Все, что приобретено, должно использоваться в деятельности с НДС
• Агент корректно оформил счет – фактуру и принял к учету товары

Особенностью применения вычета для налоговых агентов является то, что налоговая и суды так и не пришли к единому мнению, когда именно можно применять вычет.

Позиция налогового органа следующая. Вычет применяется в том периоде, когда соблюдены условия для его получения. Это значит, что при оплате налога равными долями, вычет можно получить только в квартале, следующем за тем, в котором сдана декларация.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Суд считает, что вычет можно получить в периоде, за который уплачивается налог и встает не на сторону инспекции.

Тем не менее, если условия для применения вычета соблюдены, то уменьшение налога произойдет в любом случае, либо в текущем, либо в следующем квартале.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

• предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств – членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету “входной” НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

• счета-фактуры;
• первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

При приобретении строительных материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 20 рублей
9 рублей = 29 рублей.

НК РФ в ст. 171 содержит норму, согласно которой налоговому агенту по НДС предоставлено право на получение вычета в размере уплаченной суммы. Право на вычет возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения) или освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 , 145.1, 149 НК РФ, удержанный НДС принять к вычету не могут, так как не исполняют обязанности налогоплательщика по НДС.

2. В наличии платежные документы, подтверждающие, что удержанный НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
3. Приобретаемое имущество, работы, услуги используются для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

При аренде имущества для операций, местом реализации которых территория РФ не является, уплаченные суммы к вычету нельзя (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-07-08/41).

4. Налоговый агент правильно выставил счет-фактуру за продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
5. Налоговый агент принял к учету товары (работы, услуги) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не имеют права на вычет удержанного и уплаченного НДС налоговые агенты, которые реализуют (п. 3 ст. 171, пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ):

• конфискованное имущество;
• имущество, реализуемое по решению суда (за исключением реализации имущества должников-банкротов);
• бесхозяйные ценности, клады, скупленные ценности;
• ценности, перешедшие по праву наследования государству;
• в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Нередко встает вопрос о том, нужно ли налоговому агенту получать вычет в отчетном периоде или можно перенести его на более поздний период. Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письмах от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. В них разъяснено, что вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить вычет на более поздние периоды нельзя.

Налоговый агент может заявить вычет после уплаты налога в бюджет при условии соблюдения остальных условий для вычета (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.) В общем случае уплата налоговым агентом удержанного НДС производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3  месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Следовательно, удержанный и уплаченный НДС может быть поставлен к вычету только по итогам того периода, в котором налоговый агент перечислил налог в бюджет (то есть не раньше квартала, следующего за кварталом, за который подана декларация, где определена налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом).

Однако в случаеприобретения у иностранного продавца работ и услуг есть свои особенности, прочитать о которых вы можете в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Получение вычета налогового агента

Декларация по НДС подается каждым налоговым агентом до 25-го числа месяца, который следует за отчетным периодом. При этом отчетным периодом является квартал. Декларация должна быть подана налоговым агентом в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом есть исключение. Так, неплательщики налога или освобожденные от его уплаты налогоплательщики, ставшие налоговыми агентами, могут сдать декларацию на бумажном носителе (письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).

Узнать, кто является налоговым агентом по НДС, вы можете из статьи «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Декларация по НДС представляется на бланке, утвержденном ФНС приказом от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, отчета за 1-й квартал 2019 года —  в редакции приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.

Узнать о том, что изменилось в отчете за 1-й квартал, вы можете в этой статье.

Декларация подается налоговым агентом в ИФНС по адресу его регистрации. На титульном листе декларации в строке «По месту нахождения (учета)» налоговые агенты, если они применяют освобождение от уплаты НДС или работают на спецрежиме, указывают код 231, в остальных случаях в этой строке проставляют код 214.

Более подробно см. в статье «Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту?».

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Это также лицо, которое выплачивает денежные средства плательщикам налогов или другим лицам, состоящим на учёте в качестве налогоплательщиков, однако является реализатором операций, подлежащих обложению каким-либо налогом.

Яркий пример налогового агента – работодатель по отношению к зарплате, которая выплачивается работающим на предприятии.

Среди основных случаев обязательной уплаты НДС налоговым агентом:

• реализация операций по продаже товара или услуги на российской территории иностранными лицами по факту отсутствия их на учете контролирующего налогового органа, в то время, как налоговый агент (организация и индивидуальный предприниматель) состоит на учёте и приобретает у иностранца;
• при передаче в аренду государственного и муниципального имущества органами власти и местного самоуправления на российской территории. Исходя из этого, налоговым агентом стает арендатор имущества.

При составлении декларации, контрагент обязан руководствоваться данными из книги покупок и книги продаж, регистрами бухгалтерского учета. Нормы расчета налога предусмотрены ст. 161 Налогового Кодекса.

При заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость всем отчитывающимся налоговым агентам обязательны к заполнению титульный лист, раздел первый и второй декларации, согласно действующему федеральному законодательству. Неплательщики налога в качестве налоговых агентов, которые выставляют счета-фактуры, заполняют дополнительно раздел 12.

Реквизиты по регистрации налогового агента прописываются на титульном листе. Декларация подписывается уполномоченным лицом организации. В случае передачи НДС-декларации доверенным лицом от лица плательщика налога прописываются на титульном листе данные доверенного лица (паспортные данные, рабочая должность, номер доверенности) и заверяется подписью.

Второй раздел декларации по НДС выводит сумму налога к уплате для налогового агента и оформляется отдельно по каждому предприятию, в отношении которого налогоплательщик признается налоговым агентом.

Контрагент заполняет 2 раздел декларации при наличии одного и больше договоров с одним налогоплательщиком (арендодателем).

Раздел 2 НДС-декларации может подаваться на нескольких страницах, если были осуществлены операции с более чем одним партнером.

При этом раздел 2 оформляется отдельно по каждому:

• арендодателю (муниципальный или государственный орган, который предоставляет аренду или продажу некое имущество);
• иностранному лицу, который признается неплательщиком налога по факту отсутствия его на учете контролирующего налогового органа в РФ и который является продавцом товара (услуги), а также по факту продажи товаров зарубежному предприятию по агентским/комиссионным договорам;
• поставщику-продавцу товара, который реализует муниципальное или государственное имущество, не закрепленное за каким-либо соответствующим предприятием.

К заполнению обязательны строки 010-070.

• Строка: 010 – КПП отделения организации иностранного лица, за которое предоставляется раздел и уплачивается НДС;
• Строка: 020 – имя или название иностранного лица (арендодателя, продавца в соответствии с договором), чьим налоговым агентом представляется заполнитель;
• Строка: 030 – ИНН лица, по операциям с которым признается заполнитель, если таковое имеется. В противном случае поставить прочерк;
• Строка: 040 – КББ – двадцатизначный код, который используется для учета бюджетов (доходов и расходов);
• Строка: 050 – код контрагента в ОКТМО;
• Строка: 060 – сумма налога, которая подлежит окончательной уплате в бюджет;
• Строка: 070 – семизначный код операции с иностранным лицом;
• Строка: 080 – сумма налога по отгрузке услуг, работ и товаров, передачи имущественных прав;
• Строка: 090 – сумма с оплаты (в том числе и частичной), полученной в налоговом периоде, в счет отгрузки товаров в предстоящем времени, услуг, работ и товаров, передачи имущественных прав;
• Строка: 100 – сумма налога, которая исчисляется строками 080 и 090.

Вычеты по НДС налоговые агенты могут отразить после уплаты налога государству — по этим данным прописывается строка 180 в 3 разделе.

Позиция ФНС такова, что право на налоговый вычет может возникнуть только в следующем отчетном квартале после уплаты налога, однако, возможным представляется также заполнение сразу разделов 2 и 3, в случае, когда покупка товаров (к примеру, у иностранного лица) и перечисление налога в государство осуществляются в одном квартале, по усмотрению законодательства.

Также требуется заполнить 12 раздел в случае, если представитель декларации не уплачивает налог или признан освобожденным от его уплаты, но выставил налогоплательщикам счета-фактуры с отображением суммы НДС.

Налоговая декларация подается налоговым агентом в электронном формате.

Лица, признаны освобожденными от уплаты налога (либо неплательщики НДС), которые признаются налоговыми агентами, могут воспользоваться правом подачи отчетности лично инспектору, либо прибегнуть к услугам почтового отделения и отправить документ, представив опись вложения.

Условия сроков, нарушений и формы подачи декларации других налогоплательщиков не отличаются для налоговых агентов: ее следует представить до 25 числа месяца, который наступит после отчетного квартала, а в случае обнаружения ошибки налоговый инспектор потребует объяснений в той форме, в которой подавалась декларация.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В этом случае может понадобиться представить документы для
камеральной проверки.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД;

Восстановление налога

1. Код периода

• приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ, с целью их последующей реализации на территории РФ (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
• осуществляет операции (аренду, покупку, передачу) с имуществом, принадлежащим органам государственной власти Российской Федерации, субъектам, муниципалитетам и органам местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

Подробнее — в материале «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

• продает имущество по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• реализует конфискованное имущество, бесхозяйные и скупленные ценности, клады и ценности, принадлежащие государству на праве наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• ведет посредническую деятельность по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и участвует в расчетах с иностранными лицами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
• с 01.10.2018 — при предоставлении на территории РФ железнодорожного подвижного состава или контейнеров на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ);
• владеет судном на 46-й календарный день после перехода права собственности на него, если оно в течение 45 дней с момента перехода права собственности не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
• с 01.01.2018 — покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных (цветных) металлов, вторичного алюминия и его сплавов (п. 8 ст. 161 НК РФ);
• с 01.01.2019 — покупатели макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Как налоговые агенты по НДС работают также лица, применяющиеся специальные режимы налогообложения (ЕНВД, ЕСХН, УСНО, ПСН), или лица, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ (ст. 161 НК РФ, см. также письма Минфина России от 30.12.2011 № 03-07-14/133, 05.10.2011 № 03-07-14/96, 28.06.2010 № 03-07-14/44, 22.06.2010 № 03-07-08/181, 26.05.2010 № 03-07-14/38 и 29.04.2010 № 03-07-14/30).

Дт	Кт	Сумма	Содержание операции
60.02	51	90 000	Перечислен аванс арендодателю за квартал
76НА	68.32	16 200	Налоговым агентом начислен НДС и выставлен счет-фактура по выданному авансу
68.32	51	16 200	Перечислен НДС налоговым агентом
26	60.01	30 000	Начислена арендная плата за месяц
19.04	76НА	5 400	Налоговым агентом выделен входной НДС со стоимости аренды за месяц
60.01	60.02	30 000	Зачтен аванс
68.02	19.04	5 400	Принят НДС к вычету

60.01 – расчеты с поставщиками;

60.02 – расчеты с поставщиками по авансам выданным;

76НА – расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента;

68.32 – НДС при исполнении обязанностей налогового агента;

68.02 – расчеты с бюджетом по НДС;

19.04 – НДС по приобретенным работам, услугам.

Главная обязанность агентов заключается в исчислении, удержании и перечислении в бюджет налога (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Для реализации основной функции налоговый агент по НДС должен удержать налог из денежных средств налогоплательщика, находящихся в его распоряжении.

ВАЖНО!За лиц, не признаваемых плательщиками НДС, уплачивать налог не нужно. Так, налог не уплачивается при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не являющегося предпринимателем (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-07-08/62), а также при реализации арестованного имущества физического лица (письмо Минфина России от 18.11.2010 № 03-07-14/81).

Если в данном налоговом периоде выплаты в пользу налогоплательщика не производились, удержание налога невозможно. В такой ситуации вместо удержания НДС налоговый агент обязан предоставить сведения о невозможности удержания сумм налога на выплаты налогоплательщика с указанием суммы задолженности по неисполненным перед бюджетом обязательствам (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Конечно, обычные плательщики НДС встречаются намного чаще, однако представители бизнеса становятся налоговыми агентами в следующих случаях:

1. Товары для перепродажи куплены у иностранных предпринимателей или организации, которые не платят налоги в нашей стране
2. Если производятся операции с государственным имуществом. Например, сюда включаются аренда и покупка такого имущества
3. Если есть решение суда и компания или предприниматель продают имущество в соответствии с таким решением
4. Если происходит продажа конфиската, скупленных и бесхозных вещей, ценностей, которые принадлежат государству
5. Если юридическое лицо или ИП является посредником в сделках с иностранцами и принимает участие в расчетах. При этом иностранцы не делают отчисления налогов в нашей стране
6. Если происходит покупка сырых шкур, вторичного алюминия, лома чермета и цветмета
7. При применении спецрежимов или даже те, кто официально может не платить НДС

Вышеперечисленные случаи встречаются не так часто, все – таки основная масса организаций и предпринимателей являются просто налогоплательщиками НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При этом абсолютно не имеет значения, на каком режиме налогообложения находится плательщик – на ОСНО, спецрежимах, а может быть и вовсе освобожден от уплаты НДС. Налоговым кодексом установлено, что на тот НДС, который заплатит агент, может быть уменьшен налог.

Если возникает обязанность налогового агента, то нужно сделать три простых шага:

• Для начала необходимо рассчитать сумму налога к уплате
• Далее следует удержать эти суммы из дохода налогоплательщика. При этом, если получить величину НДС из дохода иностранных бизнесменов не представляется возможным, то об этом нужно поведать налоговой инспекции. Для этого в течение месяца после момента, как агент узнал о невозможности такого удержания, нужно направить в налоговый орган письмо. В нем же указывается, какую сумму налога не удалось удержать
• После этого необходимо отправить платеж в бюджет

Порядок действий ничем не отличается от порядка уплаты налога обычными налогоплательщиками. Единственное отличие – если агент не может удержать НДС, он должен оповестить об этом налоговый орган.

О том, кто и почему признается налоговым агентом или, наоборот, таковым не считается, какие функции у агентов возникают в той или иной ситуации, а также какие проблемы при этом встречаются чаще всего, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

А о том, каковы обязанности налогового агента по сделкам с госимуществом, читайте в материале «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

О новшествах в перечне налоговых агентов, возникающих с 2018 года, читайте в этой публикации.

• удержать соответствующий НДС;
• оплатить его в бюджет.

При этом оба этих действия, как и отвечающие им проводки, необходимо осуществить и отразить в учете в соответствии с требованиями, указанными в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

• если операции связаны с государственным имуществом (арендой или покупкой);

Подробнее о таких действиях можно прочитать в рубрике «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

• если на территории РФ приобретаются товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в российском налоговом органе;
• если посредник, участвующий в расчетах, реализует на территории РФ имущество иностранного поставщика, не состоящего на учете в российском налоговом органе;
• если уполномоченные организации или ИП осуществляют операции по реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству;
• если собственник (заказчик) судна не зарегистрировал его в Российском международном реестре судов в течение 45 дней с момента получения права собственности на него.

Сумма налога, которую удерживает агент, может определяться несколькими способами.

• при закупке имущества у обанкротившихся лиц;

Декларирование

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от от 28.12.2018 N СА-7-3/853@

Льготы

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

В отношении налогового агента, при нарушении законодательства, применяются стандартные меры ответственности.

Если агент мог удержать налог, но не перечисляет его в бюджет, то штраф составит 20% от не перечисленной суммы налога. Но даже уплата штрафа не освобождает агента от обязанности перечислить основную сумму налога.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Кроме штрафа предусмотрено начисление недоимки и пени. Это происходит в тех случаях, когда агент удержал налог и не перечислил его в бюджет или и не удержал  и не перечислил, даже когда такая возможность была.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Подведя итог можно сказать, что любой представитель бизнеса может стать налоговым агентом и начать перечислять НДС в бюджет страны. Все те достаточно специфические случаи, когда обычный налогоплательщик становится агентом, прописаны и регулируются законодательно. Все агенты сдают декларацию НДС, но заполняют определенные разделы. Расчет налога происходит проще, чем у обычных налогоплательщиков. Кроме того, есть возможность принять к вычету перечисленный в бюджет налог.