Договор возвратной финансовой помощи юрлицу от физлица

ГКУ- и НКУ-нюансы

    Для того чтобы разобраться с этим вопросом, первым делом обратимся к основному документу, регулирующему гражданские отношения, — к

. Но первый сюрприз заключается в том, что в нем вы не найдете определения термина «

    Его можно обнаружить в

. Так, согласно

— это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который

или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся

    Отсюда вывод: ВФП по своей сути является

. Значит, ориентироваться необходимо на

    Но только ориентироваться! Причина в том, что

по-разному трактуют такое понятие, как «заем».

    Для сравнения приведем в табл. 1 определения термина «

», которые дают

Решение о безвозмездной помощи учредителя образец

Денежный кредит от учредителя подразумевает передачу требуемой суммы при условии, что компания вернет полученные средства по завершении оговоренного срока. Взаимоотношения сторон построены на документальной основе. После обсуждения условий оформляется договор возвратной финансовой помощи (образец которого приведен ниже), в котором отражаются вопросы взаимодействия сторон.

Средства, переданные организации от учредителя, при условии верного оформления не являются доходом предприятия. Перечисление средств предприятию оформляется документально. В отсутствие соглашения между учредителем и организацией возникает доход у юридического лица при поступлении средств, у физического лица – при возврате денежных средств или эквивалента внесенного имущества.

Что касается обложения НДС, то согласно ст. 146 НК РФ облагаются операции по продаже продукции или услуг, включая совершенные на безвозмездной основе. Согласно положениям подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ обращение российских и иностранных денег не является реализацией (исключение составляет нумизматика).

Очень часто встречается ситуация, при которой учредители передают своей компании денежные средства без начисления процентов на определенный срок. В этом случае операция будет рассматриваться в качестве займа и требует соответствующим образом оформленного договора.

209 ГК РФ компания после того, как получает деньги в собственность, имеет возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.

Существует ряд способов помочь своей организации:

1. передача имущества или денег в собственность компании.
2. временная финансовая помощь от учредителя(заем);

Выбирая тот или иной способ, необходимо оценить финансовые риски и знать налоговые последствия каждой операции. Наиболее простым способом финансово поддержать предприятие является безвозмездная помощь учредителя.

Такая операция должна иметь обязательное отражение в бухучете (абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99). Необходимо оформить приход денежных средств, для чего делается проводка: Дт 51 Кт 91, субсчет «Прочие доходы».

После этого компания может направлять денежные средства по назначению.

Все договоренности и согласованные решения фиксируются в протоколе собрания. Следующим этапом оформления помощи, в том числе и в виде передачи имущества, является заключение одного из следующих соглашений: К льготной категории денежной помощи по части налогообложения относят договор займа. На полученные по нему деньги не начисляется процент.

При такой форме финансовой поддержки важно учитывать такие факторы:

• передаваемые средства никак не влияют на размер уставного капитала;
• данные финансы не увеличивают и не уменьшают долю ни одного участника юрлица;
• организация получает деньги без дополнительных условий.

Оформление безвозмездной помощи Решение об оказании денежной помощи на безвозмездной основе требует договорного оформления. ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации.

Также, принимая помощь от учредителя, можно прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. А значит, в дальнейшем придется включать данные затраты в расходы при УСН.

Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено. Если же срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, то можно продлить договор.

Имущество или денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при упрощенной системе не учитывают (подп.

1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Соответствие решения представленному выше образцу поможет Вам не допустить досадных ошибок И нормативными актами по бухгалтерскому учету (см. например, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), и налоговым законодательством [п. 8 ст.

250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] безвозмездное получение имущества коммерческими организациями не запрещено. Следовательно, к таким сделкам нельзя отнести запрещение на дарение имущества, превышающее пять минимальных размеров оплаты труда, одной коммерческой организации другой.

Если она работала все это время себе в убыток и собственное имущество стало меньше уставного капитала, собственники должны принять решение об уменьшении уставного капитала либо до размера чистых активов, либо до увеличения имущества (т.е. чистых активов) до суммы, хотя бы на рубль превышающей уставный капитал.

Иными словами, учредитель безвозмездно передает имущество своей организации, однако не дарит его.

Есть три способа оформить денежные средства от учредителя.

При этом нужно оформить решение общего собрания участников общества, тогда все полученные средства можно будет вывести из-под налогообложения.

Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.

Самый распространенный вариант, когда денежные средства от учредителя получают по договору займа в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ)

1. ценные бумаги;
2. недвижимость;
3. имущественные права.
4. движимое имущество;
5. денежные средства;
6. интеллектуальную собственность;
7. работы или услуги;

Цели, на которые компания может потратить финансовую помощь от учредителя.

закон никак не ограничивает, поэтому деньги могут быть потрачены на любые цели, которые не противоречат законодательству, например:

1. выплата зарплаты;
2. погашение задолженности по платежам в бюджет;
3. выполнение обязательств перед кредиторами и предотвращение банкротства;
4. пополнение резервных фондов;
5. покрытие убытков.
6. приобретение активов;
7. увеличение оборотных средств;

Согласно положениям п.

1. предметом правоотношений является безвозмездная передача денег в собственность, где одна сторона передает в собственность другой деньги, а вторая сторона обязуется своевременно возвратить такую же сумму денег.

1. возвратность займа обеспечивается только неустойкой иные способы обеспечения, предусмотренные законодательством Республики Казахстан (например, залог, гарантия, поручительство и т.п.) не учтены в положениях Договора финансовой помощи .

1. Заимодатель – лицо (физическое или юридическое лицо, или индивидуальный предприниматель), которое обязуется безвозмездно передать деньги в собственность другой стороне;

1. Заемщик – лицо (физическое или юридическое лицо, или индивидуальный предприниматель), которое обязуется принять и своевременно возвратить другой стороне такую же сумму денег.

1. условие о предмете займа, т.е.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете такая операция отражается не всегда — здесь работает правило контрольного пакета (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Если установленный по договору процент превышает ставку рефинансирования более чем на 20 %, тогда и предприятие «попадает» на НДС с суммы, выплаченной сверх долга.

Именно поэтому обычная практика — заключение беспроцентного договора займа между учредителем и ООО, а вопрос, каким образом компенсировать кредитору его финансовую помощь, решается уже между участниками общества. На общем собрании они могут договориться о временном увеличении доли заимодавца в общем доходе.

Заем, который предоставляет обществу его участник, не подлежит обложению налогом на прибыль: деньги нужно вернуть, поэтому их нельзя отнести к доходам фирмы. С участником, как я уже упоминал, договориться проще, чем с банком.

Тема финансовой помощи учредителя в пользу организации периодически обсуждается, в том числе, на Регфоруме. Я решил собрать всю найденную на сегодняшний день информацию и опубликовать в качестве ликбеза.

Думаю, многим будет интересно.

Для начала хочу указать, что использованное в названии слово «учредитель» применено специально, так как очень часто его отождествляют с участником хозяйственного общества, что не всегда корректно.

Однако если учредитель того же ООО остался его участником, и других участников не добавлялось – то тут назвать его учредителем вполне можно, соответственно вполне можно назвать это «помощью учредителя». В частном случае, описанном в пп.

Согласно ст. 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

Таким образом, для документального оформления вклада единственного участника общества необходимо оформить в письменном виде решение участника ООО, в котором рекомендуем отразить: цель внесения дополнительного вклада размер дополнительного вклада форму внесения дополнительного вклада. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст.

251 НК РФ. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

надежная правовая поддержка бухгалтера Договор безвозмездного финансирования 1.1.

Таблица 1. Два определения термина «заем»

Заем (ст. 1046 ГКУ)	Заем (п.п. 14.1.267 НКУ)
По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества	Заем — денежные средства, которые предоставляются резидентами, являющимися финучреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов с офшорным статусом, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа

    Как видите, в

речь идет о предоставлении

согласно

    Обычные предприятия (не финучреждения)

предоставлять финансовые услуги. Обычные юридические и физические лица могут использовать в своем арсенале

, которая в отличие от займа (как по

, так и по

) имеет свои

    • предметом договора являются лишь

    • плата за пользование такой помощью

(ВФП

начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами);

полученных средств.

Важно!

Не отклоняйтесь от указанных признаков ни на йоту, иначе вы даете налоговикам шанс расценить полученную/предоставленную ВФП как заем на платной основе с соответствующими последствиями.

    Что сделать, чтобы этого избежать? Составить правильно договор о предоставлении ВФП. Об этом дальше.

    Сторонами договора о предоставлении ВФП являются заемщик и заимодатель (

). Кто же они?

круг лиц, которые могут стать заимодателем или заемщиком. Поэтому это может быть

юридическое или физическое лицо, обладающее правоспособностью и дееспособностью.

    Таким образом, участниками таких отношений (как заемщиками, так и заимодателями) могут быть лица, указанные на рисунке (ниже).

Обратите внимание!

Директор не может подписывать договор о ВФП одновременно от имени предприятия-заемщика и от своего имени как заимодателя. Поэтому от предприятия договор должно подписывать другое должностное лицо (например, заместитель директора), уполномоченное на это соответствующей доверенностью.

Кто может быть заимодателем или заемщиком предприятия

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Получена ВФП	301, 311	685
2. Возвращена ВФП	685	301, 311

(на срок более 12 месяцев или дольше длительности операционного цикла) — используем

. При этом долгосрочный заем (или его часть), по которому до его возврата остается

, как правило, перебрасывают из долгосрочных в текущие обязательства. Для этого используют

Заметьте!

Нацстандарты

обязательства по беспроцентному займу. Это четко следует из

, где сказано, что долгосрочные обязательства оцениваются

. При этом применять нормы

в отношении учета ВФП

: у заемщика не будет в учете ни доходов при получении финпомощи, ни расходов при ее возврате.

    Рассмотрим учет получения и возврата долгосрочной ВФП на примере.

    В учете данные операции будут отражены следующим образом.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
	дебет	кредит
1. Получена возвратная финпомощь сроком на 15 месяцев	311	55 (505)	200000
2. В июле 2016 года переведены долгосрочные обязательства в состав краткосрочных	55 (505)	611	200000
3. Возвращена финпомощь заимодателю	611	311	200000

С 01.01.15 г. объектом обложения налогом на прибыль является бухучетный финрезультат. Поскольку получение и возврат ВФП не влияют на бухгалтерский финрезультат заемщика, работающего по П(С)БУ, то и объект обложения налогом на прибыль останется неизменным.

    Корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по ВФП

. На это обращают внимание и налоговики в

Квартал пользования ВФП	Проценты за пользование ВФП и амортизация	Настоящая (текущая) стоимость финпомощи на конец квартала
Первый	124184,26 грн. х 0,1 = 12418,43 грн.	124184,26 грн. 12418,43 грн. = 136602,69 грн.
Второй	136602,69 грн. х 0,1 = 13660,27 грн.	136602,69 грн. 13660,27 грн. = 150262,96 грн.
Третий	150262,96 грн. х 0,1 = 15026,30 грн.	150262,96 грн. 15026,30 грн. = 165289,26 грн.
Четвертый	165289,26 грн. х 0,1 = 16528,93 грн.	165289,26 грн. 16528,93 грн. = 181818,19 грн.
Пятый	181818,19 грн. х 0,1 = 18181,81 грн.	181818,19 грн. 18181,81 грн. = 200000,00 грн.

    В результате дисконтирования полученного займа заемщик сразу же отразит

, полученной от обесценивания займа. Однако в дальнейшем эти доходы

— начисленными процентами (см. табл. 7).

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
	дебет	кредит
1. Получена ВФП на 15 месяцев в части настоящей (текущей) стоимости денежных средств	311	55 (505)	124184,26
2. Отражен доход от бесплатно полученных заемных средств	311	746	75815,74
3. Начислены проценты за пользование ВФП и амортизация по итогам первого квартала	952	55 (505)	12418,43
4. Долгосрочные обязательства переведены в состав текущих	55 (505)	611	136602,69
5. Начислены проценты за пользование ВФП и амортизация по итогам:
• второго квартала	952	611	13660,27
• третьего квартала			15026,30
• четвертого квартала			16528,93
• пятого квартала			18181,81
6. Возвращена ВФП	611	311	200000,00

    Таким образом, при получении ВФП предприятие отражает

на сумму

от бесплатного пользования привлеченными заемными средствами. В дальнейшем этот доход постепенно компенсируется расходами. Такие манипуляции в учете, безусловно, отразятся и на объекте обложения налогом на прибыль.

Доходы и расходы, которые возникают в процессе дисконтирования в бухучете заемщика,

: при получении займа предприятие отразит

, однако в последующем этот доход постепенно будет компенсирован

    Что касается корректировочных разниц, установленных

, то их

каких-либо корректировок финрезультата на сумму дисконтирования долгосрочной кредиторской задолженности (см.

Заимодатель	Учет ВФП, полученной до 01.01.15 г. и возвращенной после этой даты
«Стандартный» плательщик налога на прибыль	Согласно редакции п.п. 14.1.257 НКУ, действовавшей до 01.01.15 г., на сумму ВФП, оставшейся невозвращенной на конец отчетного периода, нужно было начислять условные проценты. После 01.01.15 г. условные проценты на невозвращенную ВФП не начисляют. Расходов при возврате ВФП нет (так как до 01.01.15 г. в доход ВФП не попала)
Неплательщик налога на прибыль или льготник	Согласно редакции п.п. 135.5.5 НКУ, действовавшей до 01.01.15 г., ВФП, полученная от неплательщика налога на прибыль или льготника, должна была включаться в состав налогового дохода. Возвращая такую финпомощь после 01.01.15 г., заемщик имеет право уменьшить финрезультат до налогообложения. Основание для этого дает п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Признают это право и налоговики (см. письма ГФСУ от 02.03.16 г. № 4536/6/99-99-19-02-02-15, от 18.04.16 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15, консультацию в подкатегории 102.23.02 ЗІР ГФСУ). Сумму возвращенной финпомощи указывают в стр. 4.2.10 приложения РІ к строке 03 декларации по налогу на прибыль. Важно! Уменьшить финрезультат на сумму финпомощи должны не только плательщики, которые корректируют финрезультат на разницы, но и те, кто «избавил» себя от их расчета

Квартал пользования ВФП	Проценты за пользование ВФП и амортизация	Настоящая (текущая) стоимость финпомощи на конец квартала
Первый	136116,64 грн. х 0,08 = 10889,33 грн.	136116,64 грн. 10889,33 грн. = 147005,97 грн.
Второй	147005,97 грн. х 0,08 = 11760,48 грн.	147005,97 грн. 11760,48 грн. = 158766,45 грн.
Третий	158766,45 грн. х 0,08 = 12701,32 грн.	158766,45 грн. 12701,32 грн. = 171467,77 грн.
Четвертый	171467,77 грн. х 0,08 = 13717,42 грн.	171467,77 грн. 13717,42 грн. = 185185,19 грн.
Пятый	185185,19 грн. х 0,08 = 14814,81 грн.	185185,19 грн. 14814,81 грн. = 200000,00 грн.

    В результате дисконтирования выданного займа заимодатель сразу же отразит

на всю сумму потери от обесценивания займа. Однако в дальнейшем эти расходы

— начисленными процентами (см. табл. 12).

    Если плательщик единого налога выступает в роли заемщика при получении ВФП, тогда необходимо руководствоваться

. Согласно этой норме не включаются в доход суммы ВФП, полученной и возвращенной

со дня ее получения.

    • договор займа — это

). Соответственно для целей налогообложения время пользования ВФП исчисляется исходя из сроков, в течение которых вы

привлеченными средствами;

    • течение срока начинается со дня, следующего после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (

). В случае с финпомощью —

    • срок, определенный месяцами, заканчивается в соответствующее число последнего месяца срока (

). Например, если ВФП получена 15.07.16 г., то 12-месячный срок пользования ею начинает отсчитываться с 16.07.16 г. и пользоваться ВФП без «доходных» последствий можно до 16.07.17 г. включительно.

Операция	Налоговые последствия
Получена ВФП	Налоговых последствий нет
ВФП возвращена до истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения
ВФП возвращена после истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения	Невозвращенную сумму ВФП следует включить в единоналожный доход в том периоде, когда прошел 12-месячный срок. При этом плательщики ЕН групп 1 и 2 «просроченную» ВФП включают в доход по итогам отчетного года, на который приходится срок ее возврата. А если следствием невозврата ВФП в 12-месячный срок стало превышение предельного объема дохода, то ЕН-декларацию следует подать по итогам отчетного квартала, в котором произошло превышение (с применением к сумме превышения ставки ЕН 15 %). Плательщикам ЕН группы 3 придется увеличить доход по итогам отчетного квартала, на который приходится срок возврата ВФП (см. консультации в категориях 107.04, 108.01.02 ЗІР ГФСУ). Внимание! В дальнейшем при возврате «просроченной» ВФП включить ее сумму в расходы не получится
У ликвидирующегося юрлица-единоналожника имеется ВФП, 12-месячный срок возврата которой еще не истек	Если на момент ликвидации у предприятия-единоналожника есть невозвращенная финпомощь и она не будет возвращена заимодателю, то условие из п.п. 3 п. 292.11 НКУ не соблюдается. В этом случае невозвращенная ВФП включается в доход юрлица-единоналожника (см. консультацию в подкатегории 108.01.02 ЗІР ГФСУ)

Ситуация	Порядок действий
ВФП получена на едином налоге и возвращена после перехода на общую систему. 12-месячный срок пользования ВФП истек во время пребывания на общей системе налогообложения	Юрлица. Поскольку на момент перехода на общую систему налогообложения 12-месячный срок пользования ВФП еще не истек, для включения ее в состав единоналожного дохода оснований не было. С того времени, как предприятие перешло на общую систему, для него начали работать нормы разд. III НКУ. А они не предусматривают никаких особенностей налогообложения ВФП. ВФП не увеличивает активы и не уменьшает обязательства, обуславливающие рост собственного капитала. Поэтому такая помощь (независимо от того, от кого она получена, даты ее получения и срока возврата) не увеличивает доходы предприятия и не отражается в налоговом учете при определении объекта обложения по налогу на прибыль (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 26.02.16 г. № 4419/10/26-15-11-02-11)
	Физлица-предприниматели. По логике, у ФЛП никаких «доходных» последствий тоже быть не должно. Но налоговики считают иначе. По их мнению, у предпринимателей-общесистемщиков ВФП не отражается в общесистемном доходе только в течение действия договора. Если же финпомощь остается невозвращенной в определенный в договоре срок, налоговики обязывают включать сумму такой финпомощи в доходы предпринимателя-общесистемщика (см. разъяснение в категории 104.04 ЗІР ГФСУ). Подобная позиция налоговиков не находит обоснования в ст. 177 НКУ. Но чтобы не создавать конфликтную ситуацию, рекомендуем предпринимателям, которые не могут вернуть финпомощь в установленный договором срок, продлить срок пользования такой финпомощью в договоре. И тогда невозвращенную переходную ВФП предприниматель сможет не включать в состав доходов
ВФП получена на общей системе, а возвращена после перехода на единый налог. 12-месячный срок пользования ВФП истек во время пребывания на упрощенке	Юрлица. Налоговики в данной ситуации очень лояльны к юрлицам. В подкатегории 108.01.02 ЗІР ГФСУ они говорят о том, что ВФП, полученная на общей системе налогообложения и возвращенная предприятием по истечении 12 месяцев уже будучи на упрощенке, не включается в единоналожный доход. Такая позиция контролеров, безусловно, на руку налогоплательщикам. Но она не соответствует действующему законодательству. Дело в том, что п.п. 3 п. 292.11 НКУне конкретизирует, что правило «12 месяцев» распространяется только на тех единоналожников, которые получили финпомощь, находясь на упрощенке. Поэтому, на наш взгляд, нет оснований выводить переходную ВФП из-под действия п.п. 3 п. 292.11 НКУ. Поэтому если ВФП получена на общей системе, а возвращена на едином налоге, ее сумму следует включить в доход плательщика ЕН в периоде, когда истекает срок 12 месяцев. Чтобы этого избежать, достаточно вернуть ВФП до истечения 12-месячного срока и получить ее уже по новому договору
	Физлица-предприниматели. Налоговики справедливо считают, что такую ситуацию нужно рассматривать так, как будто ВФП была получена на едином налоге. Поэтому если срок возврата пришелся на период пребывания на упрощенке и с момента получения финпомощи прошло более 12 месяцев, новоиспеченный единоналожник должен сумму такой финпомощи включить в доходы (см. разъяснение в категории 107.04 ЗІР ГФСУ)

Таблица 2. Составляем договор о предоставлении ВФП

Собственно, данная норма предполагает следующий порядок: при определении базы по этому фискальному платежу не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от предприятия, у которого уставный капитал состоит более чем на 50 процентов из вкладов получающей фирмы.

На что нужно обратить внимание при составлении договора	Пояснения
Форма договора — письменная (ст. 1047 ГКУ)	Если заимодателем является юрлицо, то договор следует заключать в письменном виде независимо от суммы займа. Устный договор допустим при условии, что: • сумма займа не превышает 170 грн.; • и заимодателем является обычное физлицо или ФЛП. Нотариально удостоверять договор законодательство не требует. Но это можно сделать по желанию сторон
В договоре необходимо указать:
• сумму ВФП	Никаких ограничений суммы предоставляемой финпомощи нет
• валюту, в которой предоставляется ВФП	Валютой займа между резидентами должна выступать национальная денежная единица — гривня (ст. 524 ГКУ). Правда, дополнительно в договоре можно определить денежный эквивалент суммы займа в инвалюте (ст. 533 ГКУ). Тогда сумма, подлежащая выплате, будет определяться по официальному курсу НБУ на день платежа. Впрочем, ВСУ не против передачи в заем валюты. Главное — возвращать заем следует только в гривнях (см. постановление ВСУ от 02.07.14 г. № 6-79ц14)
• условие, по которому проценты за пользование ВФП не начисляются	Если вы прямо не укажете в договоре на отсутствие процентов за пользование ВФП, то договор будет считаться платным. В ситуации, когда размер процентов договором не определен, ст. 1048 ГКУ требует начислять их на уровне учетной ставки НБУ (с 24.06.16 г. — 16,5 % годовых). Внимание! Отсутствие соответствующего пункта в договоре чревато не только уплатой процентов за пользование привлеченными средствами, но и признанием операции по предоставлению ВФП финуслугой. А за это обычному предприятию (не финучреждению) придется ответить. По умолчанию беспроцентным договор займа считается лишь в двух случаях (ч. 2 ст. 1048 ГКУ): 1) если он заключен между физлицами на сумму, не превышающую 850 грн., и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; 2) если заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками
• срок возврата ВФП	Этот срок ничем не ограничен. Тем не менее оговорить его в договоре необходимо. Хотя бы для того, чтобы контролеры не признали финпомощь безвозвратной со всеми вытекающими последствиями. Заметьте! Указывать конкретную дату возврата ВФП не обязательно. Достаточно просто написать, что срок возврата ВФП определяется моментом предъявления требования заимодателя. Тогда заемщик должен будет вернуть ВФП в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования заимодателем (абз. 2 ч. 1 ст. 1049 ГКУ). Важно! Заемщик вправе вернуть ВФП досрочно, если иное не установлено договором. Моментом возврата будет считаться дата зачисления денег на банковский счет заимодателя или внесения наличности в кассу (ч. 2, ч. 3 ст. 1049 ГКУ)
• место и дату составления договора, наименования сторон, порядок возврата финпомощи, ответственность сторон и порядок разрешения споров	Эти реквизиты являются общими для всех видов договоров

Заемщик и заимодатель: кто они?

). Кто же они?

Обратите внимание!

. Получение заемных средств (ВФП) не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, следствием чего может стать рост собственного капитала предприятия. А значит, ВФП не попадает под определение дохода в понимании бухучета. Такая помощь выступает в роли обязательств (

, согласно которому погашение полученных займов не признается бухгалтерскими расходами.

    Но отразить такие суммы на счетах бухучета все же необходимо. В этом нам помогут

. Согласно этому документу решающим фактором при выборе счетов является

(на срок до 12 месяцев или менее длительности операционного цикла) — учитываем ее на

. Применять этот субсчет рекомендует и Минфин (см.

). В таком случае учет ВФП сведется к двум записям (см. табл. 4).

Заметьте!

Нацстандарты

    У предприятий, которые

, учет

ВФП имеет свои

. Они обусловлены разными подходами к учету полученных займов, которые используются в П(С)БУ и в МСБУ.

    Так, МСБУ рассматривают финансовые обязательства (займы), опираясь на

. По этой теории сумма, полученная/уплаченная в текущем периоде, стоит больше, чем та же сумма, полученная/уплаченная в будущем (из-за возможного влияния инфляции, рисков и т. д.). Чтобы привести стоимость будущих денежных потоков к их текущему эквиваленту, проводят

(считают, что на краткосрочную задолженность дисконтирование влияет несущественно).

    Согласно

займы учитывают по амортизированной себестоимости с применением эффективной ставки процента.

— это сумма, по которой финансовое обязательство оценивается при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы, плюс (или минус) накопленная амортизация любой разницы между первоначальной суммой и суммой погашения. При этом амортизацию исчисляют с применением метода эффективного процента.

— это метод исчисления амортизированной себестоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения дохода или расходов от процентов на соответствующий период.

— это ставка, которая точно дисконтирует предварительно оцененные будущие платежи в течение ожидаемого срока займа до его справедливой стоимости. Обычно в качестве ставки дисконтирования применяют рыночную ставку, по которой предприятие могло бы получить заем на аналогичных условиях.

    Используя условия примера 1, рассмотрим учет беспроцентной ВФП у заемщика по правилам МСБУ. Дополнительно условимся, что эффективную ставку процента заемщик принял на уровне 10 % за квартал.

Рассчитываем

К = 1 / (1 i)n,

    где i — эффективная ставка процента;

    n — срок (количество периодов до погашения).

1 / (1 0,1)5= 0,620921323059.

Определяем

200000 грн. х 0,620921323059 = 124184,26 грн.

Определяем

200000 грн. — 124184,26 грн. = 75815,74 грн.

    Отражают такой доход на

или на

Начислим проценты за пользование финпомощью и амортизацию по итогам первого — пятого кварталов (см. табл. 6).

на сумму

, то их

    Учет переходной финпомощи, полученной до 01.01.15 г., имеет свои особенности. Представим их в табл. 8.

    Как и в бухучете заемщика, у заимодателя операции по предоставлению и возврату ВФП

, согласно которому суммы задатка под залог или в погашение займа не признаются доходами;

. Ведь расходами отчетного периода признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала предприятия (

). Ну а если ВФП к таковым не относится, то и включить ее в состав расходов нельзя (

    Однако на бухсчетах сумму ВФП отразить необходимо. Поможет нам в этом

. Согласно этому документу решающим фактором при выборе счетов будет

, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса, — учитываем ее на

. В таком случае достаточно двух записей (см. табл. 9).

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Предоставлена ВФП	377	301, 311
2. Возвращена ВФП	301, 311	377

, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса — используем

    Рассмотрим учет предоставления и возврата долгосрочной ВФП на примере.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
	дебет	кредит
1. Предоставлена возвратная финпомощь сроком на 15 месяцев	183	311	200000
2. Переведена долгосрочная дебиторская задолженность в краткосрочную	377	183	200000
3. Возвращена финпомощь от заемщика	311	377	200000

С 01.01.15 г. объект обложения налогом на прибыль определяют исходя из бухучетного финрезультата. Поскольку предоставление и возврат ВФП не влияют на бухгалтерский финрезультат заимодателя, работающего по П(С)БУ, то и объект обложения налогом на прибыль останется неизменным.

    Выданный нерыночный (беспроцентный) заем является

) и классифицируется в категорию «

    Оценивают эту категорию в учете также

с применением

    Обычно в качестве ставки дисконтирования применяют среднюю рыночную ставку, которая действует при получении/предоставлении заемных средств на аналогичных условиях.

    Используя условия примера 2, рассмотрим учет беспроцентной ВФП у заимодателя по правилам МСБУ. Дополнительно условимся, что эффективную ставку процента заемщик принял на уровне 8 % за квартал.

Запомните!

Каждая из сторон договора нерыночного займа при его дисконтировании определяет

эффективную ставку процента — она у заемщика и заимодателя

. Кто-то привязывается к процентам на рынке, а кто-то рассчитывает ее относительно своих же активов.

    Чтобы определить настоящую (текущую) стоимость займа, нам в первую очередь понадобится рассчитать коэффициент дисконтирования.

Рассчитываем

К = 1 / (1 i)n,

1 / (1 0,08)5 = 0,680583197034.

Определяем

200000 грн. — 136116,64 грн. = 63883,36 грн.

    Отражают расходы от обесценивания займа на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы».

Далее заимодатель на каждую дату баланса ежеквартально должен начислять проценты за пользование займом и определять амортизированную стоимость займа (см. табл. 11).

    Начисленные проценты предприятие относит в доход, используя

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
	дебет	кредит
1. Предоставлена ВФП на 15 месяцев в части настоящей (текущей) стоимости денежных средств	183	311	136116,64
2. Отражены расходы от обесценивания предоставленных заемных средств	952	311	63883,36
3. Начислены проценты по ВФП и амортизация по итогам первого квартала	183	746 (733)	10889,33
4. Долгосрочная дебиторская задолженность переведена в краткосрочную	377	183	147005,97
5. Начислены проценты по ВФП по итогам:
• второго квартала	377	746 (733)	11760,48
• третьего квартала			12701,32
• четвертого квартала			13717,42
• пятого квартала			14814,81
6. Возвращена ВФП	311	377	200000,00

    Манипуляции в учете, которые проводятся в связи с предоставлением беспроцентной ВФП, безусловно,

Доходы и расходы, которые возникают в процессе дисконтирования в бухучете заимодателя, повлияют на финансовый результат: при предоставлении займа предприятие отразит расходы на всю сумму потерь, однако в последующем эти расходы постепенно будут компенсированы финансовыми доходами.

, то их

не предусматривает каких-либо корректировок финрезультата на сумму дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности (см.

    В налоговом учете

выданная ВФП

, даже после того, как пройдут 12 месяцев после выдачи помощи (см., в частности,

Таблица 3. Оформляем выдачу/получение ВФП

    Правила документального оформления зависят от способа получения/выдачи сумм ВФП: наличными или по безналичному расчету (см. табл. 3).

Оформление у
заемщика	заимодателя
«Наличная» ВФП
Получая ВФП, заемщик оформляет приходный кассовый ордер. При возврате финпомощи выписывают расходный кассовый ордер	При выдаче ВФП составляют расходный кассовый ордер, а при ее обратном получении — приходный кассовый ордер
Если одной из сторон договора является обычное физлицо или ФЛП, то на него требования об оформлении наличных операций с помощью кассовых ордеров не распространяются (они обязательны лишь для юрлиц). Физлицо/ФЛП может оформить расписку заемщика или другой документ, который подтвердит передачу финпомощи (ч. 2 ст. 1047 ГКУ)
Осторожно! При предоставлении/возврате ВФП нужно соблюдать наличные ограничения, установленные постановлением № 210. Так, предельная сумма расчетов наличностью составляет: — 10 тыс. грн. — для расчетов предприятий (ФЛП) между собой в течение одного дня; — 150 тыс. грн. — для расчетов физлица с предприятием (ФЛП) в течение одного дня. Интересно, что последнее (150-тысячное) ограничение распространяется лишь на расчетные операции за товары (работы, услуги). По логике, оно не должно касаться операций по выдаче/возврату ВФП. Но у контролеров, к сожалению, другое мнение. И НБУ, и фискалы считают, что 150-тысячный предел нужно соблюдать в том числе и при расчетах по договорам о ВФП (см. письмо НБУ от 24.01.14 г. № 11-116/3159, письмо ГФСУ от 21.07.14 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415// «БН», 2014, № 33, с. 8). Советуем прислушаться к мнению проверяющих, так как превышение предельной суммы расчетов может быть чревато для ФЛП и должностных лиц предприятия внушительным админштрафом по ст. 16315 КоАП: от 1700 до 3400 грн., а при повторном нарушении в течение года — от 8500 до 17000 грн. Наш совет! Чтобы соблюсти наличные ограничения, вы можете: — разбить сумму ВФП на несколько частей так, чтобы в течение одного дня выдавать/возвращать сумму в пределах установленных ограничений; — выдать/возвратить наличными сумму в рамках ограничений, а оставшуюся часть (сверх лимита) перечислить по безналу
При выдаче и возврате ВФП РРО использовать необязательно по той причине, что с точки зрения Закона об РРО эти операции не являются расчетными (абз. 4 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона об РРО). В то же время в ситуации, когда РРО установлен в кассе предприятия, всю поступившую и выданную наличность (в том числе ВФП) следует проводить через РРО. Для этого используют операции «служебное внесение» или «служебная выдача»
«Безналичная» ВФП
При перечислении/получении ВФП в безналичной форме подтверждающими документами будут платежное поручение и банковская выписка

Таблица 4. Учет краткосрочной ВФП у заемщика (по П(С)БУ)

Заметьте!

Нацстандарты

Таблица 12. Учет долгосрочной ВФП у заимодателя (по МСБУ)

, учет

ВФП имеет свои

    Согласно

Рассчитываем

К = 1 / (1 i)n,

Определяем

Определяем

или на

на сумму

, то их

с применением

Запомните!

Рассчитываем

К = 1 / (1 i)n,

Определяем

, то их