Помощь юриста
Назад

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами налогообложение

Опубликовано: 24.12.2019
0
2

Арбитражная практика

Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?

Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.

https://www.youtube.com/watch?v= _j6iiiAUTNU

НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

Беспроцентный займ между юридическими лицами налоговые последствия

Вечер добрый! Работаю бухгалтером на одной небольшой фирме. Фирма молодая, обороты небольшие, поэтому денег не хватает.

А не так давно директор попросил узнать, можно ли оформить беспроцентный займ между юридическими лицами, налоговые последствия чтобы были минимальны.

Изучив законодательную базу, пришла к выводу, что в целом такие операции проводить разрешено. Даже можно не уплачивать налог на прибыть, как раньше. Правда, для этого нужно пустить деньги зама в производство.

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами налогообложение

Наша фирма имеет производственные мощности, поэтому мы попадаем под этот критерий. Теперь главное найти юрлицо, готовое предоставить нам заем без процентов по нему.

Беспроцентный заем — довольно распространенное в российской экономике явление. Оно не только распространено среди аффилированных лиц, которые таким образом нередко перераспределяют средства между собой, но и часто фигурирует в отношениях между независимыми хозяйствующими субъектами.

Всех их волнуют налоговые последствия таких сделок: не возникает ли при получении беспроцентного займа внереализационный доход, в виде сэкономленных процентов, который подлежит обложению в обычном порядке?

Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками.

При этом заемщик берет на себя обязательства вернуть заимодавцу сумму полученного займа либо возвратить полученные вещи.

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в следующих случаях:

  1. договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  2. по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, договор займа является беспроцентным, когда он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Такие договоры могут быть на практике, но придется доказывать тот факт, что одна из сторон не преследует коммерческой выгоды при заключении данного договора.

При беспроцентном займе вполне допустим досрочный возврат суммы долга, поскольку такой заем не приносит дохода заимодавцу (он заинтересован в скорейшем погашении обязательства).

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами налогообложение

Но после возврата денег правовые обязательства сторон по договору займа не прекращаются, пока не будут уплачены соответствующие налоги (налоговые последствия здесь разные для физических и юридических лиц).

Основные понятия

Кредит — Сумма средств, которую один участник соглашения дает другому на условиях срочности и возвратности.

Беспроцентный займ — Сделка, согласно которой денежная сумма передается от одного юридического лица другому на определенных условиях.

Взаимозависимые организации — Организации, которые зависят друг от друга, участвуют в (напрямую или нет) одна в одной, исполнительный орган в которых является одним и тем же человеком.

Основное назначение договора – возможность подтвердить сделку с юридической точки зрения. То есть, если возникнут споры между сторонами сделки, у каждого из них имеется право выдвинуть претензии друг к другу мирно либо через суд.

Это соглашение – основная доказательная база в момент судебного разбирательства. Компании заключают подобные сделки, если:

  • вновь созданная организация нуждается в материальной помощи;
  • кризис повлиял на стабильность компании;
  • денежные средства требуются для расширения организации.

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами налогообложение

Соглашение может составляться между несколькими обществами, которые принадлежат одному учредителю.

Если у одной организации временные трудности, вторая дает ей беспроцентный займ, то есть средства перераспределяются. В некоторых случаях договор заключается при использовании схем, которые помогают избежать уплаты налогов.

Беспроцентный займ представляет собой договор двух участников, согласно которому один передает другому в пользование деньги или вещи, которые выпускаются не в единственном экземпляре.

То есть, у заемщика появляется ответственность по возврату финансов либо имущества в таком же объеме. При заключении такого соглашения следует учитывать решение общего собрания учредителей – они должны дать свое согласие.

Предлагаем ознакомиться:  Пункт в договоре за несвоевременную уплату пени

Чтобы в дальнейшем не возникало проблем, необходимо контролировать особенности составления беспроцентного договора.

72.png

Если сумма переводится с одной карты на другую или снимается полностью, банк имеет право узнать цели и запросить соглашение о кредите. Условия беспроцентного займа прописываются в договоре, поэтому его содержание необходимо тщательно продумать.

Оформляя беспроцентный кредит, юридические лица допускают следующие ошибки:

  1. не прописывают, что финансы предоставляются без процентов;
  2. не указывают дату возврата средств;
  3. если займом выступают вещи или предметы, не фиксируется их перечень и количество.

Эти ошибки квалифицируют договор как процентный , то есть придется выплачивать заимодавцу вознаграждение и уплачивать налоги.

Если сроки возврата задолженности в договоре не указаны, кредитор вправе потребовать вернуть деньги в любое время. Но оповестить об этом он обязан за 30 дней до предполагаемой даты.

Для исключения ошибок при составлении договора необходимо учесть следующие особенности:

  • если договор будет устным, сделку не признают действительной;
  • нотариальное заверение документа не обязательно, но оно гарантирует оформление соглашения в соответствии с требованиями законодательства;
  • регистрация в Росреестре не обязательна;
  • договор вступает в силу после получения предмета займа;
  • предметом выступают не только деньги, но и предметы с родовыми признаками;
  • в документе указать реквизиты обеих сторон;
  • сумму займа прописать цифрами и буквами;
  • обязательно указать, что займодателем не будет взиматься дополнительная плата за использование заемных средств;
  • указать срок предоставления займа.

Такие отношения между юридическими лицами квалифицируются как оказание финансовой услуги. Плату за них не взимают.

Отношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются главой 42 ГК РФ.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

https://www.youtube.com/watch?v= iO3eVkQTsRo

Из указанного следует, что предметом займа могут быть не только деньги (наличные и безналичные), но и вещи.

80.png

Если договор является беспроцентным, в нем должно быть прямо указано, что плата за пользование денежными средствами не взимается.

В случае, если в договоре не указаны проценты, но и нет оговорки о том, что заем беспроцентный, то вступают в силу нормы пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, согласно которым по умолчанию заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов.

Их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком долга или его части.

Договор займа относится к реальным договорам и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Для займодавца

Если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Исключением будет ситуация, когда ранее выданный заем был признан в установленном порядке безнадежным долгом.

Такое возможно, если истекли сроки исковой давности, организация – должник ликвидирована (соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ), либо организация – должник признана банкротом и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу.

При таких условиях безнадежный долг может быть отнесен к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Сумма же причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ) и будет учитываться в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу.

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме не облагаются НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Еще раз подчеркнем, НДС не будет, только если форма займа — денежная, но не в форме вещей.

Для заемщика

26.png

В том случае, если он применяет общую систему налогообложения получение займа не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а возврат не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Штраф гибдд номер постановления

Если заемщик применяет упрощенную систему налогообложения, то все равно получение займа не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а его возврат не признается расходом, т. к. такой вид не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Иногда у налогоплательщиков – организаций возникает вопрос, будет ли при беспроцентном займе материальная выгода от экономии на процентах. Причиной вопроса является схожая ситуация при пользовании беспроцентным займом физическими лицами.

Применительно к НДФЛ налоговое законодательство рассматривает экономию на процентах, как выгоду и требует исчисления и уплаты налога. Однако несмотря на схожесть для юридически лиц ситуация более благоприятна.

Экономия на процентах при пользовании беспроцентным займом не формирует налоговую базу, и такая экономия не подлежит налогообложению (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03–03-06/1/5149).

Нередко организации предоставляют заем не в денежной, а в натуральной форме. Тогда ситуация с налогами несколько иная.

Претензии налоговых органов

Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца.

В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы  руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.

3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

Договорная работаДоговорная работа

Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

АРБИТРАЖНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ (НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ)

Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).

ПРИМЕР

По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.

На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер).

При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все взаимозависимые лица предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках.

Сумму начисленных процентов по кредитным договорам, направленную взаимозависимым компаниям, налоговая инспекция исключила из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд. Как указали судьи в постановлении АС Северо-Западного округа от 1.07.15 г.

Предлагаем ознакомиться:  Изменение тендерного договора

№ А56-60966/2014, само по себе перераспределение денежных средств в рамках группы компаний не противоречит требованиям НК РФ. Суд расценивал доводы налоговой инспекции исходя из позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Мы в соцсетяхМы в соцсетях

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

КОНСУЛЬТАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЮРИСТА

Налоговыми органами не было доказано, что основной целью, преследуемой компанией, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет внереализационных расходов) в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Несмотря на то что судебный спор разрешился в пользу налогоплательщика (из-за недостаточности доказательной базы со стороны налоговых органов), при схожих обстоятельствах не исключены судебные дела, исход которых предопределить сложно. Предметом рассмотрения некоторыми арбитражными судами стали дела, связанные с порядком определения материальной выгоды у заимодавца при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерская проводка для беспроцентных займов не отличается от обычного кредита. Во время получения займа без процентов в учете бухгалтерии делается следующая проводка – Дебет 50 (51) Кредит 66 (67).

Она подтверждает получение денежного займа в виде предметов или вещей. Если сроки кредитования превышают 1 год, для учета используют строку 67 баланса.

В виду того, что процентов нет, 91 строка для их отображения не используется. Выдавая беспроцентный займ, не получится отобразить его инвестиционные свойства, поскольку он не приносит коммерческую прибыль.

Подобные операции проводят по счету 76 – расчет с дебиторами и кредиторами. Основные проводки:

  • Д 76 К 50, 51, 40, 10 — Организации предоставлен беспроцентный займ.
  • Д 76 К 68 — Начислен НДС от суммы выданного беспроцентного займа в натуральном виде.

Это касается выдачи беспроцентного заема. Получение кредита:

  1. Д 51 (50) К 66 (67) — Займ получение организацией.
  2. Д 66 (67) К 51 (50) — Средства возвращены кредитору.

Возврат займа:

  • Д 50, 51, 40, 10 К 76 — Отражение возврата заема.
  • Д 19 К 76 — Произведен учет поступившего НДС по имуществу в качестве возвращенного беспроцентного кредита.
  • Д 68 К 19 — К вычету принят входной НДС, когда кредитором является плательщик налога на добавленную стоимость.

Во время возврата займа средства не могут оприходовать в виде прибыли, это только расчеты с кредитором и дебитором.

Если заемщик – ИП либо физическое лицо

Имеет место иная ситуация, если одним из заемщиков является физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.

212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 которой таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения (Определение ВС РФ от 16.04.15 г. № 301-КГ15-2401).

Материалы по темеМатериалы по теме

Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы.

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).

Ирина Стародубцева — аудитор-эксперт, Компания «РосКо – Консалтинг и аудит»
ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА № 01, 14 января 2016 года

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector