Помощь юриста
Назад

Исчисление НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Опубликовано: 05.09.2019
0
3

Когда налоговый агент удерживает НДФЛ

В ст.214.1 НК РФ определение лица, которое должно выполнять функции налогового агента при продаже ценных бумаг физическим лицом, дано дважды. Например, в п.3 говорится, что налоговый агент – это брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика. А в п.

Сопоставив эти два определения, можно сделать вывод, что налоговым агентом может быть один из профессиональных участников рынка ценных бумаг:

  • брокер;
  • доверительный управляющий;
  • лицо, совершающее операции по договору поручения;
  • лицо, совершающее операции по договору комиссии;
  • лицо, совершающее операции в пользу физического лица по любому иному договору, подобному договору поручения, например агентскому;
  • лицо, совершающее операции в пользу физического лица по договору, отличному от договоров поручения, комиссии или доверительного управления.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Иногда на практике возникает вопрос: что понимать под операциями в пользу физического лица? Можно ли сюда отнести любые операции организаций, которые связаны с выплатами в пользу физических лиц по сделкам купли-продажи ценных бумаг? Иными словами, фраза “иной договор в пользу физического лица” может пониматься двояко.

Исходя из текста ст.214.1 НК РФ можно сделать вывод, что законодатель под налоговыми агентами имел в виду все-таки посреднические организации (брокеров, доверительных управляющих и прочие). “Договор в пользу физического лица” это не синоним “договора с физическим лицом”. Договор в пользу физического лица следует понимать как договор, заключенный в интересах физического лица, то есть посреднический договор.

Просто список таких посредников законодатель сделал открытым, ограничив его только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. И это вполне оправданно, учитывая многообразие видов посреднических договоров в гражданском законодательстве. К тому же посреднические договоры можно комбинировать. Тому примером являются смешанные договоры. Помимо этого ст.426 ГК РФ дает право сторонам составлять свои виды договоров, в том числе посреднических, не предусмотренные Гражданским кодексом.

Таким образом, те организации или граждане, которые непосредственно покупают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не являются. Если физическое лицо продает ценные бумаги, минуя посредника, оно должно самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию. Правда, если покупателем ценных бумаг является организация, она обязана подать сведения в налоговый орган о доходах, выплаченных физическому лицу.

  • от операций купли-продажи ценных бумаг;
  • от погашения инвестиционных паев;
  • от срочных сделок, предметом которых (базисным активом) служат ценные бумаги.

Все прочие операции с ценными бумагами (например, получение процентов, дивидендов, доходы от погашения векселей) не регулируются этой статьей. Поэтому налог по ним удерживается у физического лица согласно ст.226 НК РФ. То есть организация или индивидуальный предприниматель при выплате подобных доходов физическому лицу должны удержать НДФЛ.

А если выплата процентов (накопленных купонов) сопровождает каждую сделку купли-продажи ценных бумаг (например, корпоративных облигаций)? Тогда доходы для целей НДФЛ должны быть разделены – отдельно учитывается результат от купли-продажи ценных бумаг и отдельно разница уплаченных и полученных процентов (накопленных купонов).

Реализация ценных бумаг без посредников

При реализации ценных бумаг налоговым агентом признается посредник, через которого они были проданы. А именно доверительный управляющий или брокер, действующий на основании заключенного с человеком договора:

  • доверительного управления;
  • на брокерское обслуживание;

Это следует из положений статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Как налоговый агент посредник должен:

  • рассчитать доход продавца ценных бумаг;
  • уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;
  • рассчитать, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет;
  • отчитаться перед налоговой инспекцией о доходах, выплаченных продавцу, по форме 2-НДФЛ.

При таком способе продажи собственник ценных бумаг не должен рассчитываться с бюджетом. За него все сделает налоговый агент. На руки человек получит доход от продажи ценных бумаг за минусом удержанного с этой суммы налога.

Такой порядок основан на положениях пункта 12 статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, а также пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:

  • рассчитать свой доход от продажи ценных бумаг;
  • рассчитать и заплатить НДФЛ;
  • представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.

Такой порядок основан на положениях статьи 214.1, пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Исчисление НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Ситуация: должна ли организация, выкупающая акции у человека, удержать НДФЛ с его доходов?

Нет, не должна.

Если организация выплачивает продавцу ценных бумаг деньги и не является при этом посредником, то она не будет налоговым агентом. В этом случае человек как продавец должен сам заплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ.

Это следует из положений статьи 214.1, пунктов 1 и 2 статьи 226, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, подпункта 2 пункта 1 и пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 февраля 2012 г. № 03-04-06/3-24.

Как определить сумму подтвержденных расходов на покупку ценных бумаг

На практике возможна ситуация, когда физическое лицо покупает ценные бумаги по ценам ниже рыночных. Облагается ли в таком случае превышение рыночной стоимости этих бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение? Да, облагается НДФЛ как материальная выгода (пп.3 п.1 ст.212 НК РФ). Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы колебаний их рыночной цены (см. врезку “Обратите внимание”).

Обратите внимание! Как определить рыночную цену и предельную границу колебаний рыночной цены ценных бумаг

Рыночные цены на ценные бумаги для целей налогообложения определяются по нормам, установленным гл.25 “Налог на прибыль” Налогового кодекса. Об этом сказано в п.14 ст.40 НК РФ.

Однако в гл.23 НК РФ содержится специальная норма, которая служит для определения рыночной цены (п.4 ст.212 НК РФ). В соответствии с ней для целей обложения НДФЛ при определении рыночной цены ценных бумаг следует руководствоваться ведомственными актами органа, который регулирует рынок ценных бумаг в России. Таким органом до недавнего времени являлась ФКЦБ России, а сейчас – Федеральная служба по финансовым рынкам.

Порядок определения предельной границы колебаний рыночных цен на ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, установлен Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс. Согласно данному документу предельная граница колебаний рыночной цены на ценные бумаги установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги на дату совершения сделки.

Средневзвешенная цена текущего дня может использоваться при условии, что было совершено не менее 10 сделок. Если в течение дня на рынке было заключено менее 10 сделок, расчет средневзвешенной цены производится по последним 10 сделкам за последние 90 дней. При этом объем сделок должен быть не менее 300 000 руб.

Если за последние 90 дней состоялось менее 10 сделок или их суммарный объем оказался меньше 300 000 руб., то считается, что данная ценная бумага не имеет рыночной стоимости.

Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается дата приобретения ценной бумаги (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ). То есть дата перехода к покупателю права собственности на ценную бумагу.

Для эмиссионных ценных бумаг (см. врезку “Справка”) переход права собственности происходит в момент совершения приходной записи по счету-депо, счету в реестре владельцев или в момент передачи сертификата ценной бумаги. При покупке неэмиссионных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку они не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Справка. Чем отличаются эмиссионные ценные бумаги от неэмиссионных

Согласно ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” эмиссионная ценная бумага – это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

  • закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением Законом N 39-ФЗ формы и порядка;
  • размещается выпусками;
  • имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Ценные бумаги, которые не отвечают данным признакам, относятся к неэмиссионным.

В число эмиссионных ценных бумаг входят акции, облигации, опционы и т.д. К неэмиссионным ценным бумагам относятся векселя, складские свидетельства, депозитарные расписки, паи паевых инвестиционных фондов и др.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Пример 1. И.И. Соколов купил 5 августа 2004 г. 10 000 акций РАО “ЕЭС” по цене 0,15 долл. США за одну акцию. Средневзвешенная цена акций РАО “ЕЭС” на 5 августа – 0,236 долл. США за одну акцию. Курс доллара США на эту дату – 29,1764 руб/долл. США. В тот же день И.И. Соколов приобрел за 170 000 руб. вексель номиналом 200 000 руб. с датой погашения 1 октября 2004 г.

(0,1888 долл. США – 0,15 долл. США) х 29,1764 руб/долл. США х 10 000 акций = 11 320,44 руб.

Вексель не обращается на организованном рынке ценных бумаг. Следовательно, материальную выгоду по нему не рассчитывают.

Исчисление НДФЛ по операциям с ценными бумагами

При формировании налоговой базы наиболее важным моментом является определение суммы подтвержденных расходов физического лица.

В п.3 ст.214.1 НК РФ приведен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Этот перечень является открытым. В него включены:

  • расходы на приобретение ценных бумаг;
  • комиссии бирж и брокеров;
  • депозитарные сборы;
  • проценты по займам на покупку ценных бумаг (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ);
  • оплата услуг регистратора;
  • другие расходы, непосредственно связанные с покупкой и продажей ценных бумаг.

В ряде случаев расходы налогоплательщика, связанные с приобретением, хранением либо реализацией ценных бумаг, технически можно высчитать только расчетным путем. Тогда указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся эти расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов. Об этом сказано в п.3 ст.214.1 Кодекса.

Подобная ситуация возникает, например, если налогоплательщик обладает пакетом акций, которые были куплены им в разное время и по разным ценам. Все эти ценные бумаги могут быть отражены суммарно и обезличенно на одном счете-депо в депозитарии или лицевом счете в реестре акционеров. При продаже части пакета точно определить расходы на приобретение именно данных акций невозможно. Ведь все эмиссионные ценные бумаги в рамках одного выпуска (серии) ничем не отличаются друг от друга.

Аналогичная ситуация характерна и для того случая, когда депозитарий взимает ежемесячную абонентскую плату за ведение счета-депо. Она относится ко всем ценным бумагам на этом счете. Однако в текущем году налогоплательщик может продать только часть этого пакета. Поэтому для целей налогообложения депозитарные расходы будут приняты в доле, соответствующей проданному пакету.

Пример 2. За ведение счета-депо депозитарий взимает ежемесячную плату в размере 300 руб. У А.А. Иванова 1 января 2004 г. был открыт счет-депо, на котором хранятся ценные бумаги на сумму 200 000 руб. В августе 2004 г. часть ценных бумаг на сумму 70 000 руб. была продана.

НДФЛ от операций с ценными бумагами: справочник Юридическая защита налогообложение

Расходы на ведение счета-депо распределяются пропорционально стоимости всех ценных бумаг. Поэтому в составе подтвержденных расходов при исчислении НДФЛ можно учесть 735 руб. (300 руб. х 7 мес. : 200 000 руб. х 70 000 руб.).

Статья 214.1 НК РФ содержит общее требование о распределении расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг. Однако гл.23 НК РФ в действующей редакции не устанавливает, какие конкретно методы для такого распределения вправе применять налогоплательщик. Для сравнения: в гл.25 Кодекса установлены конкретные методы распределения расходов – ФИФО, ЛИФО и метод “стоимости единицы” (п.9 ст.280).

Предлагаем ознакомиться:  Отказ в регистрации ребенка

Поэтому плательщики НДФЛ могут самостоятельно выбирать методы такого распределения. Налоговые органы рекомендуют выбранный метод прописать в договоре поручения с профессиональным участником рынка ценных бумаг. Это необходимо для того, чтобы налоговый агент применял этот метод при исчислении налоговой базы для данного налогоплательщика.

Наиболее простым является метод усреднения расходов. То есть вычисление средней величины расходов на приобретение, хранение и реализацию в расчете на одну ценную бумагу. Например, при продаже части пакета акций распределение расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг может быть реализовано путем вычисления средней стоимости проданных ценных бумаг по аналогии с тем, как это делается в бухучете.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Пример 3. И.А. Петров в январе 2004 г. приобрел 2000 акций на сумму 250 000 руб. А в марте он купил еще 700 акций того же номинала и эмитента на сумму 119 000 руб. В августе он продал 1500 акций.

И.А. Петров может подсчитать расходы на приобретение акций по средней стоимости. В этом случае на одну акцию приходится 136,67 руб. ((250 000 руб. 119 000 руб.) : (2000 акций 700 акций)) расходов на приобретение. И.А. Петров может уменьшить налоговую базу по НДФЛ на 205 005 руб. (136,67 руб. х 1500 акций).

Как определить налоговую базу при продаже ценных бумаг

Налогооблагаемая база по НДФЛ от продажи ценных бумаг определяется при их реализации. Если в налоговом периоде реализации не было, налоговая база не определяется. Согласно п.3 ст.214.1 НК РФ налоговая база может быть определена двумя способами. Во-первых, она рассчитывается как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус подтвержденные расходы на их приобретение, хранение и реализацию.

Во-вторых, она определяется как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус имущественный налоговый вычет. Однако второй метод применяется только тогда, когда невозможно применить первый, то есть когда документально подтвержденные расходы отсутствуют. Вычет можно получить только в том налоговом периоде, в котором ценные бумаги были реализованы.

Известно, что операции физических лиц на фондовом рынке могут быть как прибыльными, так и убыточными. Статья 214.1 НК РФ разрешает в течение налогового периода уменьшать налогооблагаемый доход на суммы убытков от операций с ценными бумагами при соблюдении определенных условий.

Для целей налогообложения ценные бумаги подразделяются на две категории: обращающиеся {amp}lt;*{amp}gt; и не обращающиеся на организованном рынке.

Убытки от операций с ценными бумагами вычитаются из налоговой базы текущего периода, но в размере, не превышающем доходы от той же категории ценных бумаг. Поэтому для правильного определения налоговой базы в течение года необходимо вести раздельный учет доходов и убытков от операций с ценными бумагами – обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.

Если налогоплательщик работает на фондовом рынке через профессионального посредника, являющегося налоговым агентом (брокера, доверительного управляющего), такой учет ведет агент. Однако налогоплательщик может совершать операции на фондовом рынке самостоятельно. В таком случае он должен сам вести учет доходов и расходов.

Как определить налоговую базу при покупке ценных бумаг

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:

  • суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг. А если человек их не покупал, а получилось так: он вложил имущество в уставный капитал ООО, а общество впоследствии преобразовалось в акционерное. Тогда стоимость акций будет равна цене вложенного имущества, которую человек заплатил при его приобретении (письмо Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-04-05/1345);
  • оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;
  • суммы биржевого сбора (комиссия);
  • суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, – для рублевых кредитов и займов и исходя из 9 процентов – для валютных;
  • суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;
  • расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ согласно пунктам 18 или 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
  • другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг.

Такой перечень следует из пункта 10 и абзаца 9 пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в качестве расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых владельцы или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Например, это может быть материальная выгода от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной) плюс сумма НДФЛ с нее. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Размер расходов, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг, не ограничен (за исключением процентов по заемным средствам). Их можно учесть полностью в той сумме, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 10 статьи 214.

Пример определения максимальной суммы процентов по рублевому кредиту, использованному на покупку ценных бумаг

А.В. Львов взял рублевый кредит на приобретение ценных бумаг в АКБ «Надежный».

Кредит был выдан 12 января 2016 года. Год не високосный (условно). Срок возврата кредита – 13 февраля 2016 года. Процентная ставка по кредиту – 13 процентов годовых. Сумма кредита равна 365 000 руб.

13 февраля 2016 года Львов вернул кредит и заплатил проценты в сумме 4160 руб. (365 000 руб. × 13% : 365 дн. × 32 дн.).

В течение периода, на который Львов брал кредит, действовала ставка рефинансирования в размере 11 процента годовых (условно). Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг, равен 12,1 процента (11% × 1,1).

Ставка процентов по кредиту АКБ «Надежный» больше предельного размера процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг (13% {amp}gt; 12,1%).

Поэтому, если Львов захочет продать приобретенные ценные бумаги, он сможет уменьшить доходы от их продажи на сумму процентов, равную:365 000 руб. × 12,1% : 365 дн. × 32 дн. = 3872 руб.

Иногда сумму расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг невозможно четко отнести к той или иной сделке. Такая ситуация возможна, например, если человек продает ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на рынке ценных бумаг. При этом вознаграждение посреднику, через которого они приобретались, относится ко всем реализованным ценным бумагам в целом.

Пример определения суммы расходов на реализацию ценных бумаг в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Определить расходы, относящиеся к реализации конкретного вида ценных бумаг, невозможно

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, а Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

15 января «Альфа» приобрела ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:

  • ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 350 000 руб.;
  • ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 150 000 руб.

Сумма агентского вознаграждения составила 7000 руб.

В апреле Львов продал эти ценные бумаги. Общая стоимость проданных ценных бумаг – 650 000 руб., в том числе:

  • ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 480 000 руб.;
  • ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 170 000 руб.

Расходы по агентскому вознаграждению брокера, приобретавшего ценные бумаги, Львов распределил пропорционально доли дохода, относящегося к каждому виду ценных бумаг.

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:7000 руб. × 480 000 руб. : 650 000 руб. = 5169 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:7000 руб. × 170 000 руб. : 650 000 руб. = 1831 руб.

На эту сумму он может уменьшить соответствующие доходы от продажи ценных бумаг.

Ситуация: Как для целей НДФЛ распределить общие расходы на покупку ценных бумаг? Бумаги продали в разных налоговых периодах.

Единого правила, как распределять общие затраты на покупку ценных бумаг, в законодательстве нет. Поэтому разработайте его самостоятельно.

Распределять нужно все расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, которые невозможно четко отнести к той или иной сделке. По общему правилу это делают пропорционально доходам от реализации ценных бумаг. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. Однако применить этот метод можно только в одном случае: все ценные бумаги, к которым относятся расходы, реализовали в одном налоговом периоде.

В нашей ситуации человек продал ценные бумаги в разных годах. Как делить общие расходы в этом случае, глава 23 Налогового кодекса РФ не определяет. Поэтому методику распределения затрат разработайте самостоятельно. Например, пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг.

Пример, как распределить общие расходы на покупку ценных бумаг для расчета НДФЛ. Ценные бумаги продали в разных налоговых периодах

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке. Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

В апреле Львов продал ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, – за 480 000 руб. Ценные бумаги, не обращающиеся на рынке, Львов решил не продавать в текущем году.

Агентское вознаграждение «Альфы» Львов распределил пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг. Часть вознаграждения, которая относится к ценным бумагам, обращающимся на рынке, составила:7000 руб. × 350 000 руб. : 500 000 руб. = 4900 руб.

Таким образом, Львов может уменьшить доходы от продажи ценных бумаг обращающихся на рынке, на расходы в сумме 4900 руб.

Расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Подтверждающими документами могут быть:

  • любые платежные документы (в т. ч. квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции банка, расписки покупателя о получении денег, выписки с банковского счета и т. д.);
  • другие надлежащим образом оформленные документы (например, справка из бухгалтерии об удержании стоимости акций организации из зарплаты сотрудника).

Об этом сказано в письмах письме Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403. Несмотря на то, что оно было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас. Так как требование документального подтверждения расходов действовало и прежде.

Если гражданин продал акции, полученные в обмен на долю в уставном капитале, в качестве имущественного вычета можно заявить их стоимость, указанную в договоре мены (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-05/4-657).

Материальную выгоду от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной), с которой НДФЛ был перечислен в бюджет, и подобные расходы подтвердят:

  • налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с отметкой налоговой инспекции о ее получении (при уплате налога самим человеком);
  • справка о полученных доходах по форме 2-НДФЛ (при удержании налога налоговым агентом);
  • документы, подтверждающие, что налог был перечислен в бюджет (например, квитанции банка, платежные поручения и т. д.).

Подтверждают данную точку зрения письма Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/186 и ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.

Особенности предоставления имущественного вычета при реализации ценных бумаг

Согласно п.3 ст.214.1 НК РФ если расходы налогоплательщика при реализации ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Этот вычет может предоставить источник выплаты дохода (налоговый агент) либо налоговый орган – при подаче налогоплательщиком декларации.

В том случае, когда ценные бумаги находились в собственности физического лица менее трех лет, фиксированный вычет равен 125 000 руб. Если же период владения ценными бумагами составляет три года и более – вычет предоставляется на всю сумму выручки от продажи ценных бумаг.

Предлагаем ознакомиться:  Расторжение брака осужденного супруга

https://www.youtube.com/watch?v=upload

На практике возникают два важных вопроса, связанных с предоставлением имущественного вычета. Во-первых, каков порядок налогообложения, если налогоплательщик получал доход от операций с ценными бумагами у нескольких налоговых агентов? Во-вторых, как поступать, если по одним операциям с ценными бумагами налогоплательщик может документально подтвердить расходы, а по другим – нет?

Ответ на первый вопрос можно найти в п.3 ст.214.1 НК РФ. В нем сказано, что при наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного из них. Причем по выбору налогоплательщика. Согласно тому же пункту если расчет и уплату налога производит налоговый агент и он же предоставляет имущественный налоговый вычет, то по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации налогоплательщик может пересчитать сумму этого вычета.

Иными словами, по итогам года налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом только один раз у одного налогового агента. Однако в дальнейшем – при подаче декларации в налоговый орган – налогоплательщик может пересчитать налоговую базу.

Например, налогоплательщик сумел продать ценные бумаги через одного брокера на сумму 50 000 руб., а через другого – на 70 000 руб. Оба пакета находились в его собственности два года. В первом случае брокер предоставил физическому лицу вычет в размере всей суммы выручки, так как она не превышает 125 000 руб.

Более сложная ситуация возникает, если по одним операциям у физического лица были подтверждены расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, а по другим – нет. Прямо такой случай в ст.214.1 НК РФ не описан, и сегодня есть две точки зрения по этому вопросу.

Первая такова – в течение года должен применяться только один метод, поскольку одновременное предоставление двух видов вычетов в ст.214.1 НК РФ не предусмотрено. Ее недостатком является то, что налогоплательщик становится “заложником” своей первой сделки, совершенной в текущем году. И если по ней получен имущественный налоговый вычет, то все последующие доходы будут облагаться в полной сумме. Причем даже если по ним имеются подтвержденные расходы.

Вторая позиция заключается в том, что ст.214.1 НК РФ не предусматривает одновременного предоставления двух видов вычетов по разным сделкам в течение года, однако прямо это и не запрещает. В п.3 этой статьи есть только запрет на многократное применение имущественных налоговых вычетов разными налоговыми агентами.

Согласно же п.2 ст.214.1 НК РФ налоговая база по каждой операции, указанной в п.1 этой же статьи, определяется отдельно. В п.3 данной статьи сказано, что доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Это означает, что к каждой сделке по продаже ценных бумаг необходимо применять алгоритм расчета дохода, предусмотренный в ст.214.1 Кодекса. То есть в первую очередь надо попытаться определить расходы налогоплательщика, так как этот метод является приоритетным.

Отказ от метода подтвержденных расходов по ст.214.1 возможен только в одном случае – если расходы нельзя подтвердить. Причем поскольку налоговая база рассчитывается по каждой операции, речь идет о расходах именно по данной сделке. Иных оснований для отказа от этого приоритетного метода ст.214.1 НК РФ не содержит.

Когда платить

Платить НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы (п. 4 ст. 228 НК РФ). Датой получения дохода является:

  • день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счет продавца ценных бумаг или на счет третьих лиц;
  • день передачи дохода в натуральной форме.

При этом не важно, перешло право собственности на ценные бумаги к покупателю или нет.

Это следует из пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 25 декабря 2013 г. № БС-4-3/23409.

Особенности расчета налоговой базы брокером (доверительным управляющим)

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Согласно п.4 ст.214.1 НК РФ доход физического лица от продажи ценных бумаг считается нарастающим итогом в течение года. Учет доходов необходимо вести раздельно по двум категориям ценных бумаг – обращающимся и не обращающимся на организованном рынке. По каждой сделке по продаже ценных бумаг должны быть определены расходы на приобретение ценных бумаг, в том числе цена покупки, накладные расходы по покупке и продаже. Так сказано в п.3 ст.214.1 НК РФ.

Если расходы не могут быть увязаны с конкретной сделкой по продаже ценных бумаг (например, расходы по хранению), они распределяются на весь пакет имеющихся ценных бумаг.

Если физическое лицо не выводит денежные средства из договора с брокером (доверительным управляющим) в течение года, налоговая база с суммы дохода определяется на последний день года.

В случае же вывода из доверительного управления средств в течение года налог удерживается с части начисленного дохода на момент выплаты. При работе физического лица на фондовом рынке через доверительного управляющего эта часть определяется как отношение суммы денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств) на дату выплаты.

Пример 4. Н.Н. Сидоров выводит часть денежных средств на сумму 400 000 руб. из доверительного управления. Стоимостная оценка ценных бумаг на дату выплаты составляет 200 000 руб. В доверительном управлении остались денежные средства на сумму 100 000 руб. Накопленная налоговая база по НДФЛ у Н.Н. Сидорова составляет 60 000 руб.

60 000 руб. х 400 000 руб. : (200 000 руб. 100 000 руб. 400 000 руб.) = 34 285,71 руб.

При работе физического лица на организованном рынке через брокера пропорция представляет собой отношение суммы денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств. Об этом сказано в п.8 ст.214.1 НК РФ.

Казалось бы, что исходя из буквальной трактовки Кодекса для брокера сумма выплаты делится на величину стоимостной оценки портфеля ценных бумаг, а для доверительного управляющего – на величину стоимостной оценки портфеля ценных бумаг (денежных средств).

Однако на практике средства клиента, находящиеся в распоряжении брокера в каждый данный момент, могут быть как в виде вложений в ценные бумаги, так и в виде свободных денежных средств.

Если сумму выводимых средств брокер будет делить только на стоимость портфеля ценных бумаг, могут возникнуть различные технические недоразумения при расчете налоговой базы. Так, возможна ситуация, когда соотношение денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг окажется больше 1. Это произойдет, если клиент продал почти все свои ценные бумаги (но какая-то малая часть еще осталось), а все вырученные деньги решил вывести.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4. Допустим, что налоговым агентом является не доверительный управляющий, а брокер.

Если в знаменателе дроби не учитывать денежные средства, то получится, что налоговый агент должен удержать сумму налога, большую, чем исчисленная налоговая база, то есть 120 000 руб. (60 000 руб. х 400 000 руб. : 200 000 руб.).

Возможна даже ситуация, когда в знаменателе дроби для расчета налоговой базы вообще окажется ноль. Например, если клиент все ценные бумаги продал, но не все деньги выводит. Получается, что в п.8 ст.214.1 НК РФ при описании порядка исчисления доли дохода при выплате денежных средств брокером допущена техническая ошибка.

Во избежание этих проблем большинство налоговых агентов – брокеров в знаменатель дроби ставят сумму величины портфеля ценных бумаг по ценам покупки и денежных средств клиента, остающихся в распоряжении брокера на момент вывода. К тому же МНС России рекомендует поступать так же.

При начислении дивидендов эмитент обязан удержать НДФЛ у физического лица – резидента по ставке 6%. Налог удерживается с владельцев акций. Список акционеров для участия в собрании и выплаты дивидендов составляется по данным реестра акционеров. Если по какой-либо причине акции в реестре находятся на счете номинального держателя, эмитент запрашивает у него список реальных владельцев ценных бумаг. И, как установлено ст.8 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”, номинальный держатель обязан такой список предоставить.

Однако специфика российского законодательства о рынке ценных бумаг такова, что если акции находятся на счете доверительного управляющего, то нет никаких нормативных актов, которые обязывали бы его предоставить эмитенту сведения о своих клиентах. А не имея такого списка, эмитент не может выполнить функции налогового агента. Ведь имена налогоплательщиков в данной ситуации известны только доверительному управляющему.

Тот факт, что доверительный управляющий не обязан раскрывать имена своих клиентов по требованию эмитента акций, не случаен. Доверительный управляющий – это не простой посредник, а лицо, которому собственник полностью передоверил заботу о своем имуществе и предоставил право заменять себя во всех правоотношениях, связанных с этим имуществом.

Более того, это лицо, которое имеет право на получение дохода по акциям, переданным в доверительное управление. Это установлено п.5.2 Положения о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 17.10.1997 N 37. Таким образом, получателем дивидендов по акциям выступает доверительный управляющий, который действует при этом от своего имени.

Согласно ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Как установлено ст.43 НК РФ, дивидендом является любой доход, полученный акционером от организации при распределении ее прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, источником дохода в виде дивидендов в общем случае является эмитент ценной бумаги. То есть та организация, из прибыли которой производятся эти выплаты.

Вместе с тем понятие “источник выплаты” подразумевает прямые взаимоотношения между тем, кто платит, и тем, кто получает доход. Источник выплаты должен по крайней мере знать, кому он выплачивает дивиденды. Когда акции находятся у доверительного управляющего, таких взаимоотношений между эмитентом и акционером может не быть.

Эмитент не знает имен своих акционеров, а последние имеют дело только с доверительным управляющим и получают доход от него. Специфика договора доверительного управления такова, что фактически источником всех доходов для учредителя доверительного управления является управляющий. Из этого многие налогоплательщики делают вывод, что в отношении дивидендов по акциям, которые переданы в доверительное управление, налоговым агентом должен выступать управляющий, а не эмитент. Однако этот подход не закреплен в Налоговом кодексе, что создает сложности при налогообложении таких операций.

К тому же доверительный управляющий не сможет правильно определить налоговую базу. Ведь данные о полученных эмитентом дивидендах, которые уменьшают налоговую базу, находятся у эмитента, а не у доверительного управляющего. Поэтому налоговые органы рекомендуют доверительным управляющим предоставлять эмитентам сведения об истинных акционерах.

Б.М.Митин

Аудитор

Декларирование доходов

Доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать.

Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 228 и пункте 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Ситуация: нужно ли представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от продажи ценных бумаг на расходы по их приобретению? Документы, подтверждающие расходы, – в наличии.

Нет, не нужно.

Предлагаем ознакомиться:  Пришла бумага о незаконном присвоении земли

В статье 214.1 Налогового кодекса РФ нет требования представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от реализации ценных бумаг на расходы по их приобретению. Поэтому заявление оформлять необязательно. Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить только документы, подтверждающие расходы.

Задекларированную сумму НДФЛ продавец должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он продал ценные бумаги (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Ценные бумаги – это имущество человека (подп. 2 ст. 130 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 11 НК РФ). Однако, если человек продает ценные бумаги, он не имеет права на имущественный налоговый вычет по продаже своей собственности. Такой вывод следует из взаимосвязи статей 214.1 и 220 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли резидент-физлицо уменьшить доходы в виде процентов по облигациям иностранного эмитента на расходы? К примеру, на сумму комиссии брокера, платы за ведение счета или консультации.

Да, может, если выполнены определенные требования.

Действительно, определяя НДФЛ за год, доход в виде купона (процентов) по облигациям иностранных эмитентов можно уменьшить. Ведь эти доходы считают полученными от операций с ценными бумагами (подп. 2 п. 1, подп. 3 п. 3, абз. 2 п. 7 ст. 214.1 НК РФ). А доходы от операций с ценными бумагами разрешено уменьшать на расходы, с ними связанные (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Однако не все траты учитывают в уменьшение таких доходов. Для этого необходимо, чтобы расходы были:

  • документально подтверждены – договором, счетами от исполнителя или бумагами на приемку оказанных услуги или выполненных работ;
  • фактически оплачены получателем доходов. Доказать это помогут платежные документы, выписки с банковского счета, справка банка и другие документы;
  • связаны с приобретением, реализацией, хранением и погашением облигаций, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Это прямо установлено пунктом 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. В нем же расшифровано, на какие расходы можно уменьшить доход от операций с ценными бумагами. Среди различных трат указаны и такие расходы:

  • плата за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, биржевых посредников и клиринговых центров (подп. 3 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);
  • возмещение расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг (подп. 6 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);
  • биржевые сборы или комиссии (подп. 7 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);
  • другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а так же плата за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности (подп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Таким образом, комиссия брокера, плата за ведение специального счета, консультации и другие расходы, которые непосредственно связаны с получением процентов по облигациям, уменьшают купонный доход. Для этого доходы и расходы декларируют – заполняют форму 3-НДФЛ и представляют ее в налоговую инспекцию.

В состав декларации включите следующие листы и разделы:

  • Лист Б – укажите доходы от иностранных источников и налоги, уплаченные с них в иностранном государстве. Дату получения дохода подтвердите документами от уполномоченных лиц источника выплаты. Не забудьте, документы необходимо перевести на русский язык и результат нотариально заверить;
  • Лист З – заполните сведениями обо всех доходах от операций с ценными бумагами, как полученных за рубежом, так и в России. Именно в этом разделе указывают расходы, на которые уменьшают доход. Сведения о валютных поступлениях или тратах указывают в Листе З в рублях и копейках. При этом берут курс Банка России на дату фактического получения дохода или совершения расхода (п. 5 ст. 210 НК РФ). Дату оплаты расходов подтвердят платежные документы;
  • Раздел 2 – используйте для определения общей суммы НДФЛ к уплате в бюджет. В частности, при определении базы в нем пропишите доходы из Листа Б и расходы из Листа 3;
  • Раздел 1 – укажите КБК и итоговую сумму НДФЛ к уплате. Заполняют его на основании расчетов из Раздела 2;
  • Титульный лист – заполните сведениями о налоговом периоде, статусе налогоплательщика и т. п. В нем же укажите количество листов в декларации и приложений к ней.

Это следует из Порядка, который утвержден приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671. Подробнее читайте в рекомендации Как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ.

Пример заполнения 3-НДФЛ резидентом, который получил процентный доход по облигациям иностранного эмитента. Облигации свободно обращаются на рынке ценных бумаг

А.А. Иванов не работает. Доходы получает исключительно в виде процентов от облигаций иностранных эмитентов. При этом он оплачивает услуги брокера, консультации и ведение спецсчета в иностранном банке для обслуживания операций с ценными бумагами.

В 2015 году Иванов получил 50 000,00 долл. США купонного дохода от облигаций иностранного эмитента. Курс Банка России на момент получения дохода составил 50,0000 руб. (условно). То есть в пересчете на рубли доход Иванова равен 2 500 000,00 руб. Расходы, связанные с этим доходом, в пересчете на рубли составили 450 000,00 руб. Иванов – не резидент США и налог с полученного дохода не платил.

1. Прописал в шапке ИНН, фамилию и инициалы;

2. Заполнил строку 010 кодом страны от источника, в которой получен доход, – 840 для США согласно Классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст;

3. В строке 020 указал компанию – источник выплаты – EMITENT LTD (эту строку разрешено заполнять буквами латинского алфавита);

4. В строке 030 прописал код валюты – 840, установленный для долларов США Классификатором, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст, а в строке 031 указал код дохода 2 «Иные доходы»;

5. Заполнил сведения о полученном доходе:

  • в строке 040 указал дату получения дохода в иностранной валюте;
  • в строке 050 прописал курс Банка России, который действовал на дату получения дохода, – 50,0000 руб. за долл. США (условный курс);
  • в строке 060 проставил сумму дохода в иностранной валюте – 50 000,00 долл. США;
  • в 070 записал тот же доход уже в рублях – 2 500 000,00 руб.;

6. Строки 080–130 Иванов не заполнял и поставил прочерки. Дело в том, что его не признают резидентом США. Данные в этих строках заполняют только люди, которых признают резидентами за рубежом. Также он поступил со строками 010–130 на второй половине Листа Б. Их Иванов не заполнял, только проставил прочерки.

1. Раздел I Пункта 1 Листа З:

  • строка 101 – указал сумму дохода в пересчете на рубли – 2 500 000,00 руб.;
  • строка 102 – записал расходы в пересчете на рубли – 450 000,00 руб.;
  • строки 103–105 Иванов заполнил прочерками, так как его доход не связан с РЕПО, у него не было убытков прошлых лет и короткую позицию по облигациям не открывали;
  • строка 106 – указал еще раз свои расходы;
  • строка 107 – записал разницу между полученным доходом из строки 101 и произведенными расходами из строки 106 – 2 050 000,00 руб. (2 500 000,00 руб. – 450 000,00 руб.);

2. Раздел II Пункта 1 Листа З:

  • строка 111 – продублировал сумму налогооблагаемого дохода – 2 050 000,00 руб.;
  • строки 109 и 110 – заполнил прочерками, так как убытков у Иванова не было;

3. Раздел III Пункта 1, пункты 2–10 Листа З Иванов заполнил прочерками;

4. Пункт 11 Листа З:

  • строка 531 – указал общую сумму полученных доходов (из строки 101) – 2 500 000,00 руб.;
  • строка 532 – общую сумму налогооблагаемого дохода (из строки 111) –2 050 000,00 руб.;
  • строка 533 – общую сумму расходов (из строки 106) – 450 000,00 руб.

Сведения из заполненных листов Б и З Иванов указал в Разделе 2 декларации 3-НДФЛ:

  • строки 010 и 030 – сведения о полученном доходе из строки 140 Листа Б – 2 500 000,00 руб.;
  • строка 050 – данные о расходах, которые можно принять в уменьшение доходов из строки 533 пункта 11 Листа З, – 450 000, 00 руб.;
  • в строке 060 Иванов посчитал базу для начисления НДФЛ, для чего вычел из значений строки 030 данные из строки 050, полученное значение он сверил с данными в Листе З – 2 050 000.00 долл. США;
  • в строках 070, 121 и 130 показал рассчитанный налог к уплате: 266 500,00 руб. (2 050 000,00 руб. × 13%);
  • в строке 140 бухгалтер проставил нуль;
  • в остальных строках Иванов проставил прочерки.

Раздел 1, Титульный лист Иванов заполнил в общем порядке. Оформленную декларацию 3-НДФЛ он представил в свою налоговую инспекцию 15 апреля 2016 года.

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры)?

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), под расходами на приобретение признается их рыночная стоимость на момент обмена. При этом корректировка расходов с учетом инфляции налоговым законодательством не предусмотрена. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/3-182, от 27 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/34 и от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403.

Особенности расчета налоговой базы брокером (доверительным управляющим)

Согласно пп.1 п.1 ст.208 НК РФ проценты (в том числе по ценным бумагам) и дивиденды, полученные от российских организаций и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России, относятся к доходам от источников в России. В ст.209 Кодекса сказано, что указанные доходы являются объектом налогообложения по НДФЛ как для резидентов, так и нерезидентов. Однако в пп.25 ст.

Доходы, полученные от иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России, или не связанные с деятельностью ее постоянного представительства, являются объектом налогообложения по НДФЛ только для физических лиц – резидентов (пп.1 п.3 ст.208, ст.209 НК РФ).

А если процент по ценной бумаге получен в виде дисконта? Удержать налог в этом случае эмитент сможет, только если он сам продал эту ценную бумагу физическому лицу. В других случаях размер дисконта, полученного физическим лицом, налоговому агенту не известен.

Дивиденды физических лиц – резидентов, полученные от российских организаций, облагаются НДФЛ у источника выплаты (эмитента ценной бумаги) по пониженной ставке 6%. Это установлено п.4 ст.224 НК РФ. При этом сумма дивидендов, облагаемых налогом, уменьшается на дивиденды, полученные ранее эмитентом в текущем и предыдущем налоговых периодах, если данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Об этом сказано в п.2 ст.214 и п.2 ст.275 НК РФ. Для нерезидентов ставка больше – 30% (п.3 ст.224 НК РФ). Кроме того, доходы нерезидента – учредителя российской организации в виде дивидендов облагаются полностью. Причем независимо от того, получает ли источник выплаты дивиденды от других организаций. Основание – п.2 ст.214 и п.3 ст.275 НК РФ.

Пример 6. Уставный капитал ОАО “Снежинка” разделен на 10 000 акций. При этом 2000 акциями владеют физические лица – нерезиденты России, а остальными физические лица – резиденты. По итогам 2004 г. общество приняло решение о выплате дивидендов в размере 5 руб. на одну акцию. В свою очередь ОАО “Снежинка” получило дивиденды от других организаций на сумму 8000 руб.

Общая сумма дивидендов, которые выплатит ОАО “Снежинка”, – 50 000 руб. (5 руб. х 10 000 акций).

Общество, выступая в качестве налогового агента, должно удержать у физических лиц – нерезидентов НДФЛ на сумму 3000 руб. (5 руб. х 2000 акций х 30%).

Сумма дивидендов, облагаемых по ставке 6%, – 32 000 руб. (50 000 руб. – (5 руб. х 2000 акций) – 8000 руб.).

ОАО “Снежинка” должно удержать НДФЛ с каждой выплаты дивидендов физическому лицу – резиденту. Общая сумма налога, удержанная с резидентов, составит 1920 руб. (32 000 руб. х 6%).

Резидент, который получил доход в виде дивидендов от иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России, или не связанный с деятельностью ее постоянного представительства, исчисляет налог по ставке 6%. Кроме того, он вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода.

Б.М.Митин

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Аудитор

,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector