Помощь юриста
Назад

Оформите активный счет 04 нематериальные активы на начало 180000

Опубликовано: 29.08.2019
0
8

Поступление нематериальных активов на предприятие

Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.

Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

  • Компьютерные программы, базы данных
  • Изобретения, модели
  • Топология интегральных микросхем
  • Достижения селекции
  • Ноу-хау
  • Товарные знаки
  • Фирменные названия
  • Коммерческие обозначения
  • Деловая репутация организации

НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

  • Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
  • Используется с целью получения экономической выгоды
  • Приобретается для использования, а не для перепродажи
  • Можно достоверно определить его стоимость.

Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

НДС не нужно выделять по следующим НМА — исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

Дебет Кредит Операция
08 76 Отражена стоимость исключительного права по договору
19 76 выделен НДС из стоимости НМА (если нужно)
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
08 76 Учтена оплата различных пошлин и сборов
76 51 Оплачена стоимость исключительного права (пошлин, сборов)
04 08 Актив принят к учету

Создание НМА

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

Внесение НМА в УК

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА

Предлагаем ознакомиться:  Налог при дарении: нужно ли платить налог на дарственную близким родственникам

Д04 К08 – актив принят к учету

При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.

Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.

Д04 К08 – объект принят к учету.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

Характеристика счета 04 «Нематериальные активы»

К нематериальным активам (НМА) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 относятся научные исследования, литературные произведения, компьютерное программное обеспечение, изобретения, бренд, ноу-хау. Отдельно в составе нематериальных объектов учета выделяют деловую репутацию.

Ответ на вопрос, счет 04 активный или пассивный однозначен – активный. Принятие к учету объектов отражается в дебете, а выбытие записывается в кредит. При поступлении нематериального актива на предприятие в бухгалтерском учете делаются промежуточные проводки с участием 08 счета, с кредита которого в момент полной готовности объекта к эксплуатации стоимость НМА списывается в дебет 04.

Характеристика счета 04 предполагает отражение нематериальных активов в учете по их фактической стоимости. Она формируется из расходов на приобретение или создание объекта, затрат по его доставке, таможенных сборов и комиссионного вознаграждения посредников сделки купли-продажи. Не включаются в стоимость НМА суммы НДС.

Субсчетов для систематизации НМА не предусмотрено, по необходимости можно ввести собственную систему аналитического учета нематериальных активов и закрепить ее в рабочем плане счетов. Счет 04 аккумулирует сведения об объектах с продолжительным периодом эксплуатации. На них может начисляться амортизация, исключение делается для активов с неопределенным сроком полезного использования. Не чаще раза в год допускается проведение дооценки или уценки НМА.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

  1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
  2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
  3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
  4. Внесение в уставный капитал другого предприятия

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Оформите активный счет 04 нематериальные активы на начало 180000

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Предлагаем ознакомиться:  Сбил пешехода насмерть - советы адвокатов и юристов
Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91/2 04 Списана остаточная стоимость НМА
99 91/9 Финансовый результат от списания (убыток)

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА
91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате
62 91.1 Отражена продажная стоимсть НМА
51 61 Получена оплата от покупателя
91.9 99 Финансовый результат от продажи (прибыль)
99 91.9 Финансовый результат от продажи (убыток)

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА
91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате
99 91.9 Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Дебет Кредит Операция
58 76 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
76 04 Передача НМА по остаточной стоимости

Проводки по 04 счету

Поступление НМА может быть отражено двумя способами в зависимости от источников происхождения. При покупке готового объекта в учете формируется запись Д04 – К50, 51, 52, 55. Процедура создания актива собственными силами отражается корреспонденциями:

  • Д08 – К60, 10, 68, 69, 76, 70 в части понесенных расходов по созданию конкретного НМА;
  • Д04 – К08 при окончании операций по разработке и созданию НМА и полной готовности объекта к использованию.

Счет 04 при выбытии актива кредитуется в корреспонденции со счетами (дебетовые обороты):

  • 91.2 в случае дарения и при других способах безвозмездной передачи прав пользования третьим лицам;
  • 58.1 при внесении объекта НМА в форме вклада в уставный капитал другой организации.

Деловая репутация при положительном значении в результате покупки предприятия отражается в учете проводкой Д04 – К76. Дооценка актива относит дополнительную стоимость актива к добавочному капиталу Д04 – К83, уценка показывается как Д91 – К04. Ежемесячное начисление сумм амортизации по НМА осуществляется записями Д26,20, 23 – К04.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Предлагаем ознакомиться:  Как объяснить начальнику, что вы перегружены работой? – ВЕДОМОСТИ

Оформите активный счет 04 нематериальные активы на начало 180000

Устанавливает в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный
  • Метод уменьшаемого остатка
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Норма = 100% / 4 = 25%

Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector