Помощь юриста
Назад

Счет 60 — субсчета и проводки в бухгалтерском учете

Опубликовано: 31.08.2019
0
5

Признание выручки

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

  • дата отгрузки (передачи) товара;

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).

Счет 60 - субсчета и проводки в бухгалтерском учете

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара.

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации товаров.

Дебет 51 (50) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Счет 60 - субсчета и проводки в бухгалтерском учете

– поступила предоплата.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с суммы полученного аванса.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– зачтена полученная предоплата;

– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

Дебет 45 Кредит 41

Счет 60 - субсчета и проводки в бухгалтерском учете

– товар отгружен покупателю.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62

– поступила оплата от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 45

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»

– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).

Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Учтите их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

– начислен НДС с реализации товаров (если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС);

Дебет 002

– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.

Кредит 002

– списан товар.

Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.

Предлагаем ознакомиться:  Акт о получении денежных средств по дкп образец

– начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– поступила полная оплата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

Дебет 002

– товар принят на ответственное хранение.

– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Кредит 002

– списан товар.

Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты

ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Гермесу» в мае.

По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.

Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 45 Кредит 41– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;

Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;

Счет 60 - субсчета и проводки в бухгалтерском учете

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;

Дебет 90-2 Кредит 45– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»– 590 000 руб. – зачтена предоплата.

Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки

ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):

  • видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
  • сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).

По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:

  • 15 января – 50 процентов;
  • 25 января – 45 процентов.

Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.

Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:

  • на 15 января – 31 руб./долл. США;
  • на 25 января – 32 руб./долл. США;
  • на 30 января – 33 руб./долл. США.

Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»– 91 450 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 13 950 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»– 84 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 12 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1– 186 145 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США  5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США  5900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.

Основные правила формирования проводок при реализации продукции

Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).

Предлагаем ознакомиться:  Как рассчитать стажевый коэффициент

Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

О типовых проводках, связанных с вычетом НДС, рассказываем в специальном материале «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

Порядок формирования проводок по реализации готовой продукции зависит от двух обстоятельств:

  1. Первой операцией была отгрузка;
  2. Первой операцией была оплата.

Первый вариант влечет за собой возникновение дебиторской задолженности у производителя, поскольку момент оплаты за продукцию возникает позже, нежели была его фактическая отгрузка.

Второй вариант демонстрирует возникновение кредиторской задолженности со стороны производителя, так как отгрузка осуществляется гораздо позже произведенной оплаты.

Обратите внимание, что порядок списания готовой продукции зависит от избранного метода:

  • по фактической себестоимости;
  • по плановой (нормативной) себестоимости.

Типовые проводки по НДС при возврате товара

Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

  • на содержание помещений и инвентаря;
  • на хранение и обработку товара;

Дебет 90-2 Кредит 44

– отражена сумма издержек обращения.

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание
07/10/41 60 Оплата поставщику за оборудование/материалы/товары Счёт на оплату
60 50.01/51/52 Оплата задолженности поставщику
94/76 60 Списание недостачи в пределах нормы естественной убыли/сверх нормы, при ошибке или несоответствии цен Акт приёмки
19 60 НДС по приобретённым ценностям Счёт на оплату,

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

счёт-фактура

50/51/52 60 Оплата по счёту поставщику/подрядчику РКО,

выписка из расчётного или валютного счёта

10/15/41 60 Неотфак.

поставки

Оприходованы материальные ценности без счетов на оплату Акт приёмки материалов
60 Неотфак.поставки 60 Оплата по счёту по ранее оприходованным материалам без расчётных документов Счёт на оплату
60/91.02 91.01/60 Списание курсовой разницы по счёту, положительная/отрицательная Расчёт
91.02/63 60 Авансы выданные Списание аванса, не возвращенного поставщиком/подрядчиком за счёт прибыли/резерва по сомнительным долгам  

Справка

Счет 60 - субсчета и проводки в бухгалтерском учете

Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, товарам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения.

См. также «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 19 — списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой.

Предлагаем ознакомиться:  Заключение брачного договора нарушение правил дорожного движения

Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен.

См. также материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 — восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет.

Основания для восстановления НДС см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

Счет 60 - субсчета и проводки в бухгалтерском учете

Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.

Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.

Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.

Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.

Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.

Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.

Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.

Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).

Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).

Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.

Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.

Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.

Подробнее см. материал «Каков порядок учета НДС при возврате товара поставщику».

Частичная предоплата

Дебет 002

Кредит 002

– списан товар.

Дебет 002

Кредит 002

– списан товар.

– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США  1900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США  1900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США);– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США  4000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США  4000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Дебет 90-2 Кредит 41– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.

– 157 750 руб. (5000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США  5000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США  5000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»– 176 410 руб. (91 450 руб.  84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»– 26 910 руб. (13 950 руб.  12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»– 9735 руб. (5900 долл. США. × 5% × 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.

Если НДС начислен налоговыми агентами

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) — начисление затрат по аренде госимущества.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — начисление НДС у налогового агента.

Дебет 19 Кредит 60,76 — начисление входного НДС, обозначенного в договоре.

Дебет 68 Кредит 51 — отражение НДС, перечисленного в бюджет.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по аренде к возмещению в момент уплаты налога.

См. подробнее материал«Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

Дебет 44 (20, 25, 26) Кредит 60 (76) — отражение услуг, оказываемых зарубежной фирмой российской организации на территории РФ.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — принятие к учету НДС, заплаченного с доходов иностранных юрлиц.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — удержание НДС у иностранного партнера.

Дебет 68 Кредит 51 — НДС, заплаченный налоговым агентом.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС налогового агента к вычету после его уплаты.

См. также материал«Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector