Помощь юриста
Назад

Ответственность налогового агента

Опубликовано: 06.09.2019
0
3

Кто является налоговым агентом

Налоговые агенты – это лица, на которых Налоговый кодекс возлагает обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет. Такое определение содержит п.1 ст.24 НК РФ.

Не следует путать налоговых агентов с организациями или физическими лицами, от которых налогоплательщик получает доход. То есть с “источниками выплаты доходов налогоплательщику” (п.2 ст.11 НК РФ). Сам по себе статус источника выплаты доходов не предполагает обязанности удержать и перечислить в бюджет налог с этих доходов.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

И лишь в ряде случаев, прямо предусмотренных в части второй Кодекса, источник выплаты доходов признается налоговым агентом. Самый распространенный случай – выплата организациями и индивидуальными предпринимателями доходов физическим лицам. Такие организации и предприниматели считаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 2 ст.24 НК РФ налоговым агентам предоставлены такие же права, как и налогоплательщикам. Однако обратите внимание: в ряде статей Кодекса специально оговаривается, применяется ли данная статья к налоговым агентам. Например, в п.11 ст.78 “Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени” установлено, что она распространяется и на налоговых агентов.

Налоговые агенты перечисляют в бюджет налог не за счет собственных средств, а за счет средств, удерживаемых из суммы, которая причитается налогоплательщику. Это важное замечание, к которому мы еще не раз вернемся по ходу статьи.

Налог на доходы физических лиц

Налоговыми агентами могут быть как организации, так и ИП. Самый распространенный для налоговых агентов пример – это работодатели, для своих работников являющиеся агентами по НДФЛ. Стать налоговым агентом, согласно НК РФ, можно по трем налогам:

  • По НДФЛ налоговыми агентами признаются все работодатели. Выплачивая доход своим работникам и прочим физлицам, они должны удерживать из него подоходный налог, затем перечисляя его в бюджет. Агенты обязательно сдают в ИФНС отчетность по НДФЛ: ежегодные справки 2-НДФЛ и ежеквартальную форму 6-НДФЛ.
  • По НДС налоговыми агентами признаются лица, которые сами к плательщикам данного налога могут и не относиться. Так, организация может стать агентом по НДС, арендуя госимущества у органов власти, или покупая реализуемые в России товары (услуги, работы) у иностранных лиц, либо при реализации товаров иностранных продавцов в качестве посредника при участии в расчетах и т.д. (ст.ст. 146, 161 НК РФ). Если агентом выступает плательщик НДС, он может принять налог, уплаченный в этом качестве, к вычету (п.3 ст. 171 НК РФ). Подавая декларацию по НДС, агент обязательно заполняет в ней раздел 2 о налоге, подлежащем уплате по данным налогового агента.
  • Понятие «налоговый агент» по налогу на прибыль относится к организациям, выплачивающим: дивиденды юрлицам (российским и иностранным), проценты по ценным государственным или муниципальным бумагам (ст. 310.1 НК РФ), доходы иностранным фирмам без постоянных представительств в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ). Правовой статус налоговых агентов обязывает их, как и плательщиков налога на прибыль, подавать декларацию, а если налог удерживался за иностранных юрлиц – налоговый расчет.

Ответственность налогового агента

Налоговый агент уплачивает налоги за других лиц, а не за себя, при этом он имеет ровно те же права, которыми наделен налогоплательщик, если налоговое законодательство не предусматривает иное (п. ст. 24 НК РФ).

Права налоговых агентов обеспечиваются в соответствии со ст. 21 и 22 НК РФ, согласно которым они, в частности, могут:

  • получать в ИФНС информацию о налогах, сборах, актуальных нормативных актах о налогообложении, отчетные формы по налогам и т.п., а от Минфина РФ и региональных органов – разъяснения по возникающим вопросам применения налогового законодательства,
  • пользоваться налоговыми льготами при их наличии,
  • получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит, если на то имеются основания,
  • своевременно получать зачет/возврат переплат по налогам (пеням, штрафам),
  • проводить сверку с налоговыми органами, получать акты сверки с ИФНС,
  • представлять в ИФНС пояснения по начисленным/уплаченным налогам, а равно по актам налоговых проверок,
  • лично присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии актов проверки и решений налоговиков, налоговые требования и уведомления,
  • не выполнять неправомерные требования налоговиков, а также обжаловать акты ИФНС.

Главные обязанности, возложенные на налоговых агентов НК РФ – правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога за налогоплательщика. Кроме этого, налоговый агент обязан (ст. 24 НК РФ):

  • письменно сообщить в ИФНС о сумме налоговой задолженности налогоплательщика, которую невозможно с него удержать – сделать это необходимо в месячный срок,
  • вести по каждому налогоплательщику учет начисленных и выплаченных ему доходов, удержанных с него налогов,
  • представлять налоговикам документы, позволяющие контролировать правильность исчисления налогов,
  • минимум 4 года хранить документы, требующиеся для начисления, удержания, перечисления налогов.

Приведенный перечень не исчерпывающий, поскольку всех, кто является налоговым агентом, касаются и иные требования, предусмотренные налоговым законодательством: обязанности налоговых агентов по отчетности НДС предусмотрены п. 5 ст. 174 НК РФ, особенности удержания агентами НДФЛ – ст. 226 НК РФ и т.д.

Если какие-либо обязанности агентом не выполняются, органы ФНС могут применить соответствующие санкции.

Ответственность налоговых агентов наступает, когда налог с налогоплательщика не удержан/не перечислен в бюджет, или удержание и перечисление произведено, но лишь частично. Налогового агента ожидает штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и уплате, а также пени. Применить данную меру налоговики могут, только когда агент имел возможность удержать налог с налогоплательщика (ст. ст. 75, 123 НК РФ).

Если налоговый агент не подаст в установленный срок необходимую отчетность в ИФНС, он также будет оштрафован. За несданную, или поданную невовремя декларацию налоговому агенту грозит 5% штрафа, исчисляемого от суммы, неуплаченной по этой декларации, за каждый полный и неполный просроченный месяц со дня, установленного для ее подачи. При этом максимальный размер штрафа ограничен 30% от этой суммы, а его минимум составит 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Применение смягчающих обстоятельств по акту налоговой проверки

Невовремя сданный налоговым агентом расчет 6-НДФЛ обойдется агенту в 1000 рублей штрафа за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). При отсутствии справок о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ, налоговому агенту придется заплатить по 200 рублей штрафа за каждую из несданных справок (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Сдача налоговым агентом отчетности, содержащей недостоверные показатели и данные, грозит ему штрафом в 500 рублей за каждый подобный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Применительно
к НДФЛ налоговыми агентами являются любые российские организации,
индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных
организации в Российской федерации, а также коллегии адвокатов, адвокатские
бюро и юридические консультации, являющиеся источником дохода для  физических лиц.

Исчисление сумм и уплата
налога производится налоговым агентом в отношении всех доходов
налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок базисным активом по
которым являются ценные бумаги (ст. 214 п.1 НК РФ), доходов полученных индивидуальными
предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой (ст.227 НК
РФ), а также доходов, полученных отдельными налогоплательщиками, указанными в
ст. 228 п.1 НК РФ.

1) физические лица – исходя из сумм
вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми
агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера,
включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

2) физические лица – исходя из сумм, полученных
от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

Ответственность налогового агента

3) физические лица – налоговые резиденты
Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы,
при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из
сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши,
выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на
риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм
таких выигрышей.

Хотелось
бы отметить следующее: некоторые специалисты высказывают мнение со ссылкой на
ст. 212 п.2  НК РФ, что организация
выдавшая заем своему работнику или иному лицу не должна без нотариально
удостоверенной доверенности исчислять, удерживать у налогоплательщика и
уплачивать налог на доходы физических лиц с 
сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование денежными средствами, а если организация удерживает и уплачивает
налог без доверенности, она превышает свои полномочия.

На наш взгляд, организация обязана исчислять,  удерживать и уплачивать налог с суммы
материальной выгоды в виде экономии на процентах, не имея доверенности от
физического лица, так как при  решении
данного вопроса необходимо руководствоваться не п. 2 ст. 212 НКРФ, а  ст. 226 НК РФ.

В пункте 2 указанной статьи перечислены
исключения,  по которым исчисление и
уплата налога осуществляется не налоговым агентом, а налогоплательщиком
самостоятельно. Доход от материальной выгоды в виде экономии на процентах не
поименован в  данном перечне.

Если
организация согласится с мнением авторов, рекомендующих не уплачивать НДФЛ с
данного дохода, и не будет удерживать налог без доверенности, такое бездействие
может повлечь неблагоприятные последствия для лица, получившего заем. Ведь в
этом случае работник, не обладая специальными знаниями в области налогового
законодательства,  может посчитать, что
налог за него оплатит организация и  не
исполнит свои обязанности налогоплательщика, и следовательно может быть
привлечен к  налоговой ответственности.

Если же
организация будет удерживать НДФЛ, то никаких 
санкций ни физическому лицу, ни налоговому агенту предъявлено быть не
может, так как за работника налог будет уплачен, привлечь же к ответственности
организацию невозможно, так как состава 
такого налогового нарушения, как уплата налога пусть и с превышением
полномочий НК РФ не предусмотрено. Ст. 123 Кодекса предусмотрена
ответственность за не удержание и  не
перечисление   налоговым агентом сумм
налога, а не за его уплату.

Налоговые
вычеты, предоставляемые налоговыми агентами

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

            Налоговый
агент не только удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических
лиц, но и представляет в определенных случаях 
налоговые вычеты.

Согласно п.3 ст.218 НК РФ установленные этой
статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из
налоговых агентов (в ред. Закона РФ от 7 июля 2003 г. № 105-ФЗ), являющихся
источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

            То
есть для применения стандартных налоговых вычетов налоговому агенту необходимо
получить заявление налогоплательщика. Таким заявлением налогоплательщик как бы
подтверждает, что он выбрал  именно
этого налогового агента для применения налоговых вычетов по НДФЛ.

Неисполнение обязанностей налогового агента

Основной обязанностью налогового агента является “правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги”. Об этом гласит п.3 ст.24 НК РФ.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ из данного пункта была исключена ссылка на денежный характер средств, за счет которых налоговые агенты должны исполнять свою обязанность. Однако в случаях, “когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика”.

Предлагаем ознакомиться:  Нетрудоспособные супруг и родители

Если налоговый агент не может удержать налог, он обязан письменно сообщить об этом в течение одного месяца в налоговую инспекцию по месту своего учета. В сообщении нужно указать сумму задолженности налогоплательщика (пп.2 п.3 ст.24 НК РФ).

Сообщение составляется в произвольном виде. Однако в случае с налогом на доходы физических лиц МНС России рекомендует использовать форму Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Об этом сказано в п.2 Приказа МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686.

Среди других обязанностей налоговых агентов, перечисленных в п.3 ст.24 НК РФ, названа обязанность вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, а также удержанных и перечисленных с них налогов. Кроме того, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Наконец, у налогового агента есть еще одна обязанность – постановка на налоговый учет. В ст.84 НК РФ предусмотрено, что организации – налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых инспекциях по месту своего нахождения. Порядок постановки на учет налоговых агентов такой же, как для организаций-налогоплательщиков.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты конкретного налога. Например, в ст.354 указано, что налоговыми агентами по налогу с продаж становятся комиссионеры, которые осуществляют продажу товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет при поступлении всей выручки за товар (работы, услуги) в кассу комиссионера. Налог удерживается комиссионером из принадлежащей комитенту выручки.

Практически все организации являются налоговыми агентами по НДФЛ. Особенности исполнения обязанностей налоговых агентов как по НДФЛ, так и по НДС, налогу на прибыль, по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога, налогу с продаж установлены специальными главами части второй НК РФ.

  • при невозможности удержать сумму налога с налогоплательщика сообщить об этом и о сумме задолженности в ИФНС по месту учета (допустим, если доход налогоплательщику был выплачен в натуральной форме);
  • вести учет доходов, выплаченных налогоплательщикам, а также сумм исчисленных, удержанных и перечисленных налогов;
  • представлять в свою ИФНС документы, подтверждающие правильность исчисления, удержания и перечисления налогов, и хранить их в течение 4 лет.

Непредставление в срок налоговым агентом в инспекцию документов или сведений, предусмотренных НК РФ, также карается штрафом. К примеру, если работодатель –налоговый агент не сдаст:

  • справку 2-НДФЛ на лицо, получившее от него доход, то штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ);
  • расчет 6-НДФЛ, то штраф будет 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

В случае отражения некорректных данных в документах, представляемых налоговым агентом, с него может быть взыскан штраф в размере 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверную информацию (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Когда налоговый агент не несет ответственности

В соответствии с п.5 ст.108 НК РФ, если налоговый агент привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, это не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся налог и пени. Таким образом, анализ этих двух норм Кодекса позволяет сделать вывод: если налог удержан, но не перечислен, налоговый агент обязан уплатить его, а также перечислить пени и штраф.

Рассмотрим ситуацию, когда у налогового агента отсутствует возможность удержать налог и перечислить его в бюджет. Например, при выплате дохода в неденежной форме. Что произойдет, если налоговый агент не удержит налог и не сообщит в течение одного месяца в налоговую инспекцию о невозможности это сделать и о сумме возникшей задолженности?

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Нередко налоговые органы подают иски в суд, чтобы привлечь налогового агента к ответственности по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета. Обычно это связано с отсутствием у налогового агента, выплачивающего доходы физическим лицам, налоговых карточек по форме 1-НДФЛ. Однако судебная практика рассмотрения дел по взысканию с налогового агента штрафа на основании ст.120 НК РФ различна.

  • доход или иная сумма не были выплачены налогоплательщику (в том числе если налоговый агент начислил ее, но фактически не выплатил);
  • у налогового агента не было возможности удержать налог. В случае с налогом на доходы физических лиц такая ситуация имеет место, например, тогда, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ разъяснил, что привлечение налогового агента к ответственности возможно только в случае, если у него была возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика. Имеется в виду, что эта сумма удерживается из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Штраф взыскивается за то, что налоговый агент неправомерно не перечислил или не полностью перечислил налог независимо от того, была ли эта сумма удержана у налогоплательщика. Такие разъяснения даны в п.44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации”.

Таким образом, ответственность, установленная ст.123 НК РФ, применяется лишь в случае, если у налогового агента была возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых ему денежных средств.

Пленум
Высшего арбитражного суда в своем Постановлении от 28.02.2001г. №5 п. 44
указал: при рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что указанное
правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда
он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в
виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных
средств.

Кроме
того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст 126 НК РФ
за непредставление в установленный срок документов и иных сведений,
предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде
взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Предлагаем ознакомиться:  Установить банкомат на предприятии

Что
же касается разъяснения о бесспорном взыскании 
суммы самого налога с налогового агента, данного в  п. 11 совместного постановления Пленума
Верховного Суда  РФ №41 и  ВАС РФ №9 от 11.06.1999г. считаем, что такое
разъяснение может действовать только в том случае, если налоговый агент
исчислил и удержал сумму налога с налогоплательщика. Так как только в этом
случае такое взыскание не противоречит самой сути налога.

Статьей 8 НК
РФ налог определен как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований.

Если же лицо
не исполнило своих обязанностей налогового агента и не удержало сумму налога,
налоговым органом в данном случае будет взыскан не налог – часть имущества
налогоплательщика, а сумма эквивалентная сумме налога за счет части имущества
самого налогового агента. Взыскание с налогового агента суммы не удержанного из
средств налогоплательщика налога является дополнительной мерой ответственности,
которая действующим законодательством не предусмотрена.

Данная
правовая  позиция нашла подтверждение в
практике арбитражных судов.

Так
кассационная инстанция  Федерального
арбитражного суда Московского округа в своем постановлении от 30.12.2002г. по
делу № КА-А41/8618-02 указала, что законодательством не предусмотрена
обязанность по уплате налога за счет средств налогового агента. Таким образом, взыскание
с налогового агента суммы НДС, подлежащего удержанию и перечислению из средств
иностранного юридического лица, неправомерно.

Вывод о
невозможности взыскания неудержанной суммы налога за счет средств налогового
агента содержится и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 11.09.2002г.
по делу ФОЗ-А73/02-2/1837.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

По вопросу
взыскания пени с налогового агента хотелось бы отметить следующее.

Пеней в
соответствии со ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в
случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как
указывалось, уплата налога возможна только при удержании его из средств
налогоплательщика, в противном случае налог налоговым агентом не может быть
уплачен, и следовательно не могут быть уплачены и пени.

Ответственность налогового агента

Как отмечал, Конституционный суд уплата пени
является мерой восстановительного характера – компенсацией потерь государственной
казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Свою функцию пеня, взысканная с налогового
агента  будет исполнять лишь тогда,
когда он удержал, но не перечислил в бюджет сумму налога.

 При не удержании налога, взысканная пеня
за счет средств налогового агента  будет
носить не восстановительный, а карательный характер, то есть являться
мерой  ответственности, что недопустимо.

Взыскание пени
с налогоплательщика также недопустимо, так как обязанность по уплате налога в
срок за налогоплательщика возложена на налогового агента.

Налицо
неустранимые противоречия и неясности актов законодательства РФ о налогах,
которые в силу ст. 3 п.7 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщиков.

Таким образом,
хотя и нарушаются интересы государства в области налогообложения до урегулирования
данного вопроса на законодательном уровне взыскание пени неправомерно ни с
налогового агента, не удержавшего налог, ни с налогоплательщика.

Подоходный налог необходимо рассчитывать и исчислять каждый раз, когда работник получает доход, то есть 2 раза в месяц. А перечислять НДФЛ нужно не позднее того дня, когда в банке получены наличные средства на выплату заработной платы сотрудникам.

Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то это влечёт за собой ответственность, которая предусмотрена ст. 123 НК РФ. Этой статьёй предусмотрены штрафы за то, что налоговый агент неправомерно удерживает или не удерживает вовсе суммы налога к перечислению в установленный срок.

Вопрос №1. Налоговый агент неправильно указал реквизиты платежи по перечислению НДФЛ в бюджет. Как ответственность его ждёт?

Ошибка в реквизитах платежа в платёжном документе чревата тем, что платёж не поступит вовсе, либо ФНС «не опознает» эту сумму. Тогда будет считаться, что данный налоговый агент не перечислил удержанную сумму налога в бюджет в указанные законом сроки.

За это к нему могут применить штрафные санкции по ст. 123 НК РФ и ст. 75 НК РФ.

Ошибку можно быстро исправить. Для этого нужно написать заявление в ФНС об уточнении платежа. В заявлении нужно указать, какая именно ошибка была допущена в платёжке, и высказать свою просьбу о проведении уточнения по данному налогу и произвести перерасчёт уже начисленных пеней.

К заявлению прикладывается «неправильный» платёжный документ, на котором должна стоять печать банка. Но перед лучше провести сверку платежей. Закон не указывает на сроки, в течение которых нужно подавать заявление.

Вопрос №2. Налоговый агент вовремя не перечислил удержанный у физического лица подоходный налог. Какие санкции к нему могут быть применены?

Вовремя не уплаченный, но удержанный подоходный налог приравнивается к тому, что он не уплачен вовсе. Это налоговое правонарушение. Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ.

Перечислять налог нужно по фактической дате получения физическим лицом налогооблагаемого дохода. За каждый день просрочки платежа налоговая инспекция вправе начислять пени в размере 1/300 ставки рефинансирования на дату возникновения долга за каждый день задолженности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Кроме того, на налогового агента могут возложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector