Помощь юриста
Назад

Внести исправления в отчтность прошлых лет

Опубликовано: 15.11.2019
0
2

Исправления в первичных учетных документах

В соответствии с п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ при обнаружении ошибки в первичном учетном документе ее исправление допускается, если иное не установлено законодательством.

Согласно п. 10 Инструкции № 157н первичные учетные документы (за исключением кассовых документов), содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы. При внесении поправок в первичные учетные документы они должны содержать:

  • надпись «Исправленному верить» или («Исправлено»);

  • дату внесения исправлений;

  • подписи лиц, составивших и подписавших данные документы.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если ошибка повлекла за собой необходимость внесения изменений в регистры бухгалтерского учета, то порядок ее исправления после внесения поправок в первичном учетном документе будет следующим.

Период выявления ошибки влияет на способ исправления

Прежде чем начать работу над ошибками, бухгалтер должен убедиться, что в учетной политике учреждения указаны допустимые способы исправления ошибок. При разработке этих положений государственные и муниципальные учреждения ориентируются на пункт 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.

Внести исправления в отчтность прошлых лет

10 № 157н (далее — Инструкция № 157н). Ожидается, что после вступления в силу нового ФСБУ, в данную Инструкцию будут внесены изменения. В частности, расширится список допустимых способов исправления ошибок. Все перечисленные в Инструкции № 157н и указанные в учетной политике учреждения способы исправления ошибок станут обязательными для самого учреждения, а у проверяющих не возникнет по ним вопросов.

Есть еще один важный нюанс: исправлять уже сданные отчеты нельзя. Все корректировочные данные вносятся в отчет за тот период, когда выявлена ошибка. Например, если бухгалтер в III квартале 2019 года обнаружит, что в I квартале 2019 года он неправильно отразил остатки по счетам или сведения по оборотам, то скорректированный отчет нужно будет сдать именно за III квартал.

Проще всего исправить ошибки, обнаруженные сразу после представления отчетов в вышестоящую организацию, до сдачи годовых отчетов. В такой ситуации исправления вносятся в тот же день. Согласно пункту 25 проекта нового ФСБУ, для этого надо составить бухгалтерскую справку по форме 0504833 и внести в электронный регистр дополнительную бухгалтерскую запись — одну или вместе с записью по способу «Красное сторно», решает бухгалтер.

Гораздо сложнее исправить «старые» ошибки — тут одним сторнированием проводок не обойтись. Если год уже закончился, то счета, которые отвечают за финансовое состояние учреждения (0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») и их показатели сведены на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

В текущем году этот счет нельзя использовать для создания исправительных проводок, относящихся к прошлым отчетным периодам. Дело в том, что это нарушит синхронизацию баланса (отчетные формы 0503130 и 0503730) и отчета о финансовых результатах (формы 0503121 и 0503721). Корректировочная запись по счету 0 401 30 000 изменит сальдо в балансе, но не затронет обороты в отчете о финансовых результатах.

Исправления в регистрах бухгалтерского учета

Внести исправления в отчтность прошлых лет

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок в регистрах бухгалтерского учета, а также исправления способом «красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого журнала операций, его номер (при наличии), период, за который он составлен; также указывается период, в котором были выявлены ошибки.

Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра, подтвержденными указанными справками.

Порядок исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета в зависимости от периода обнаружения ошибки и ее характера различается. Представим его в таблице с учетом п. 18 Инструкции № 157н и п. 11 Инструкции № 33н.

Период обнаружения ошибки

Порядок исправления

Ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и не требующая внесения изменения данных в журнал операций

Исправляется в регистре бухгалтерского учета путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно на полях напротив соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»

Ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в журнал операций

Отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью

Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который отчетность в установленном порядке принята учредителем

Отражается датой обнаружения ошибки либо дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

По решению финансового органа, ответственного за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, ошибка, обнаруженная после принятия представленной ему бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), в зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода вышеуказанными способами. Информация об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, бел. руб.

Корректировочные записи в формах бухгалтерской отчетности

бухгалтерский баланс

отчет о прибылях и убытках

отчет об изменении собственного капитала

1

Корректируется методом «красное сторно» применение неправильного курса валюты при оприходовании товара

41

60

58 390 800

Гр. 3 стр. 214, 290, 630, 631, 690

Не отражается

Не отражается

2

Отражена завышенная себестоимость, которая повлияла на финансовый результат (прибыль к увеличению), методом «красное сторно»

84

41

38 927 200

Гр. 3 стр. 460, 490, 214, 290

Гр. 4 стр. 020, 060, 090, 150

Гр. 8 стр. 130, 140

3

 Отражено исправление оплаты между контрагентами (внутри счета 60)

60

60

113 093 760

В отчетности не отражается

4

Отражена переоценка кредиторской задолженности, которую следовало выполнить 19.12.2014

60

84

4 609 800

Гр. 3 стр. 460, 490, 630, 631, 690

Гр. 4 стр. 060, 090, 150

Гр. 8 стр. 130, 140

5

Корректируется переоценка кредиторской задолженности, которую не следовало выполнять 31.12.2014

60

84

44 254 080

Гр. 3 стр. 460, 490, 630, 631, 690

Гр. 4 стр. 120, 121, 140, 150

Гр. 8 стр. 130, 140

6

Отражается доначисленная сумма налога на прибыль

84

68-3

15 802 394

Гр. 3 стр. 460, 630, 633

Гр. 4 стр. 160, 210

Гр. 8 стр. 130, 140

При этом в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2015 г.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Примечание. В п. 109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111, содержится требование раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности следующую информацию в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

  • содержание и причины изменения учетной политики;
  • суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
  • суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Предлагаем ознакомиться:  Заявление о рассрочке исполнения решения суда

В случае выявления ошибок, допущенных учреждением при составлении отчетности, как самим учреждением, так и учредителем в ходе проведения им проверки, учреждение по согласованию с учредителем представляет бухгалтерскую отчетность, содержащую исправления. Уточненная отчетность представляется учредителю с сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных изменений, а при исправлении ошибок, выявленных учредителем по результатам камеральной проверки, – с копией уведомления о выявленном несоответствии отчетности требованиям по ее составлению (п. 11 Инструкции № 33н, п. 10 Инструкции № 191н).

В этих целях по согласованию с учредителем можно применять положения Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В нем разъясняется, что ошибкой в бухгалтерской отчетности считаются пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской отчетности в результате неправильного использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (далее – ошибка отчетного периода).

Предельной датой представления бухгалтерской отчетности считается последний рабочий день установленного срока направления ее органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую отчетность и (или) формировать консолидированную бухгалтерскую отчетность (далее – уполномоченный орган).

Датой принятия бухгалтерской отчетности уполномоченным органом считается дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения камеральной проверки.

Датой утверждения бухгалтерской отчетности считается дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения бухгалтерской отчетности в соответствии с бюджетным законодательством.

Период обнаружения ошибки

Порядок исправления

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе мероприятий внутреннего контроля после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до предельной даты ее представления

Исправляется:

1. Путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета на дату, определяемую по решению органа (должностного лица), ответственного за осуществление внутреннего контроля.

2. Путем исправления бухгалтерской отчетности и подписания в установленном порядке исправленной отчетности

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе камеральной проверки бухгалтерской отчетности после предельной даты ее представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом

Исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности выявленной ошибки:

1. Путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

2. Путем исправления бухгалтерской отчетности и подписания в установленном порядке исправленной бухгалтерской отчетности.

Исправленная бухгалтерская отчетность повторно направляется уполномоченному органу, а также иным пользователям, которым была представлена первоначальная отчетность. В пояснениях к исправленной отчетности приводится информация о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, о причинах внесения исправлений и их содержании

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе мероприятий внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего контроля или внутреннего финансового аудита после даты принятия бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения

Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения квартальной бухгалтерской отчетности

Исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности выявленной ошибки:

1. Путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором обнаружена ошибка.

2. Путем раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности периода, в котором обнаружена ошибка, описания ошибки и суммы выполненной корректировки

Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности выявленной ошибки:

1. Путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором обнаружена ошибка.

2. Путем ретроспективного пересчета бухгалтерской отчетности. Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это практически невозможно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года под заголовком «Пересчитано»

В пояснительной записке раскрывается следующая информация об ошибке:

  • описание ошибки;

  • сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, в той степени, в которой это практически возможно;

  • общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;

  • описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за один или несколько предшествующих годов не является практически возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.

Отчетность, содержащая исправления по результатам камеральной проверки, представляется с сопроводительным письмом, в котором указаны внесенные изменения.

– «ХХХ» – код статуса. Первичный – «0ХХ» (000 – первично представленный, 0ХХ – уточненный до наступления срока представления бюджетной отчетности), где ХХ – порядковый номер изменений, начиная с 1;

– ZХХ – отчетный документ, уточненный после наступления срока представления бюджетной отчетности, где Z – порядковый номер изменений, начиная с 1.

Дата представления в формах отчетности (ХХХ//ДД.ММ.ГГГГ) должна быть идентична дате подписания соответствующего документа. При формировании уточненной формы отчетности реквизит «Дата», указываемый в заголовочной части документа и отражающий дату, на которую составлена отчетность, изменению не подлежит.

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

  • характер ошибки (существенная или несущественная);
  • момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Порядок исправления «старых» ошибок

Проект ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» не предусмотрел единого алгоритма исправления данных в прошлых периодах. Это означает, что порядок действий во многом будет зависеть от характера и сложности ошибки. Если имеется расхождение доначислений доходов или расходов, то такую ошибку корректнее будет исправить за счет аналогичных статей текущего периода, внести в регистр дополнительную бухгалтерскую запись и запись способом «Красное сторно».

Когда бухгалтеру надо восстановить остаток, то правки должны коснуться только доходных статей. Остаток можно скорректировать через счет 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Содержание операции

Дебет

Кредит

Выявлены доходы (поступления) прошлых лет

0 205 31 560 (0 101 31 310, 0 105 34 340 и др.)

0 401 10 180

Выявлены расходы (выбытия) прошлых лет

0 401 20 211 (0 401 20 226, 0 109 80 226 и др.)

0 302 11 730 (0 101 34 410, 0 208 22 660, 0 303 02 730 и др.)

Если допущенная в прошлом отчетном периоде ошибка не повлекла за собой искажения баланса, ее можно оставить в неизменном виде. Достаточно составить бухгалтерскую справку о признании ошибки (форма 0504833).

В любом случае все обнаруженные за прошлые отчетные периоды ошибки следует перечислить в пояснительной записке к балансу (формы 0503730 и 0503760).

Исправление ошибок бухгалтер должен оформить бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Справочно: первичные учетные документы должны содержать следующие сведения (п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»):

  • наименование документа, дату его составления;
  • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
  • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
  • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Предлагаем ознакомиться:  Отпуск за прошлый год Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

ООО «Добавки»

Бухгалтерская справка-расчет № 1-11-2015

30 ноября 2015 г.
г. Минск

1. При отражении в бухгалтерском учете 15.12.2014 товара «Продукт для кормления животных», полученного в количестве 3 000 шт. от ООО «Корма для животных» – резидента Российской Федерации на оптовый склад, ошибочно выбран курс российского рубля. Так, следовало применить курс 191,5 бел. руб. за 1 рос. руб., а организация применила 286,5 бел. руб. за 1 рос. руб., что повлекло завышение себестоимости оприходованных товаров на сумму 58 390 800 бел. руб. (176 094 360 – 117 703 560).

Данная ошибка обусловлена невнимательностью бухгалтера при вводе курсов валют в бухгалтерскую программу «1С:Предприятие». Эта ошибка не повлияла на финансовый результат. Исправить ее необходимо следующей записью:

Д-т 41 – К-т 60 – 58 390 800 бел руб. – методом «красное сторно».

2. Реализовано в 2014 г. 2 000 шт. данного товара. Была завышена стоимость реализованного товара по цене приобретения. В учете было отражено:

Д-т 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – К-т 41-1 «Товары на складах» – на сумму 117 396 240 бел. руб. вместо 78 469 040 бел. руб.

Данная ошибка повлияла на финансовый результат и привела к недоплате налога на прибыль.

Указанная ошибка подлежит исправлению в ноябре 2015 г. (в месяце обнаружения). В бухгалтерском учете сделана запись на сумму завышенной себестоимости на реализованный товар:

Д-т 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»К-т 41 – 38 927 200 бел. руб. – методом «красное сторно».

3. При оплате 19.12.2014 контрагенту ООО «Корма для животных» – резиденту Российской Федерации бухгалтером сумма оплаты была ошибочно перечислена другому (новому) контрагенту, что привело к отражению в отчетности нереальных дебиторской и кредиторской задолженности на 31.12.2014.

Данная ошибка исправляется в бухгалтерском учете следующими записями внутри счета 60:

Д-т 60 (аналитический счет «ООО «Корма для животных») – К-т 60 (аналитический счет «Новый контрагент») – 113 093 760 бел. руб. (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб.).

4. Так как оплата была произведена ООО «Корма для животных» – резиденту Российской Федерации 19.12.2014, то переоценку кредиторской задолженности следовало выполнить 19.12.2014. Данная ошибка повлияла на финансовый результат 2014 г. и привела к недоплате налога на прибыль.

Производим исправление ошибки следующими записями:

Д-т 60 – К-т 84 – 4 609 800 бел. руб. (117 703 560 (614 640 рос. руб. × 191,5 бел. руб.) – 113 093 760 (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб.)).

5. В связи с тем что с ООО «Корма для животных» – резидентом Российской Федерации задолженности по состоянию на 31.12.2014 не должно было быть, то и переоценку кредиторской задолженности в сумме 44 254 080 бел. руб., которая была списана на внереализационные расходы и повлекла уменьшение налогооблагаемой базы и недоплату налога на прибыль, следует отразить записью:

Д-т 60 – К-т 84 – 44 254 080 бел. руб.

6. После исправления в бухгалтерском учете всех вышеизложенных ошибок недоплата налога на прибыль составила 15 802 394 бел. руб. ((38 927 200 (сумма завышения себестоимости реализованного товара) 4 609 800 (переоценка кредиторской задолженности по состоянию на 19.12.2014) 44 254 080 (сумма завышения расходов при проведении переоценки кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2014)) × 18 / 100).

В бухгалтерском учете 30.11.2015 (в месяце обнаружения ошибки) делаем дополнительную запись:

Д-т 84 – К-т 68-3«Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» – 15 802 394 бел. руб.

7. Финансовый результат за 2014 г. был занижен на сумму 71 988 686 бел. руб. (38 927 200 4 609 800 44 254 080 – 15 802 394). В налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2014 г. по форме, применявшейся в 2014 г.

Главный бухгалтер                                                                                    В.А. Дубовик

Д-т (К-т) 84 и др. – К-т (Д-т) соответствующих счетов.

При этом в бухгалтерской отчетности необходимо корректировать вступительное сальдо каждой связанной с такой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 НСБУ).

Если ошибка в бухгалтерском учете повлекла за собой возникновение ошибок в налоговых декларациях за прошлые годы, то организация в установленном порядке представляет уточненные налоговые декларации (п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь, подп. 8.1, 8.3, 8.4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Если допущенная ошибка повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (т.е. на сальдо по счету 84 по состоянию на 1 января года, в котором обнаружена ошибка прошлых лет), то исправительные записи производят с использованием счета 84.

Внести исправления в отчтность прошлых лет

Таблица 2

Исправляем налоговые ошибки

Исчисление налогов, уплачиваемых учреждениями, осуществляется на основе соответствующей каждому налогу налоговой базы, формируемой ими по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, если в бухгалтерском учете выявлена ошибка, необходимо проанализировать, были ли эти данные включены в налоговую базу по какому-либо налогу.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены искажения. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены искажения, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и подать в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном данной статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

1) после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога – налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;

2) после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога – налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

Предлагаем ознакомиться:  Образец приказа на списание спецодежды при сокращении штата

  • представления уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

  • представления уточненной декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Аналогичные правила действуют в отношении налогов, по которым учреждения являются налоговыми агентами (в частности, НДФЛ). При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в установленном порядке.

* * *

В заключение напомним меры ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ.

Внести исправления в отчтность прошлых лет

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности понимаются:

  • занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

  • искажение любого показателя отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;

  • отражение в учете не имевшей места хозяйственной операции либо мнимого объекта;

  • ведение счетов вне регистров бухгалтерского учета;

  • составление бухгалтерской отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах;

  • отсутствие в течение установленных сроков хранения первичных учетных документов, или регистров, или бухгалтерской отчетности.

Такие нарушения влекут наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб. Повторное совершение данного правонарушения грозит наложением штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет.

Чтобы избежать нарушений в бухучете и отчетности, среди прочих предупредительных мер необходимо вовремя обнаруживать и исправлять ошибки.

Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.

Универсальный способ исправления ошибок — представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее — «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:

  • составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибкип. 5 ст. 81 НК РФ;
  • на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
  • уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
  • к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафовп. 4 ст. 81 НК РФ).

Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.

Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.

1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ

(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот периодподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Если вы подадите уточненку, но до этого не заплатите недоимку и пени, то вас могут оштрафовать за несвоевременную уплату налогаподп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ. Правда, подача уточненки в таком случае может быть смягчающим обстоятельством, сославшись на которое, вы сможете уменьшить штрафподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления ФАС МО от 16.07.2012 № А40-90732/11-91-391, от 22.05.2012 № А40-41701/11-91-182; ФАС СЗО от 22.05.2012 № А05-8232/2011.

Ошибки, которые привели к переплате налогов, можно вообще не исправлять, ведь так вы бюджету хуже не сделаете. Но исправление таких ошибок выгодно самой организации — зачем же понапрасну расставаться с деньгами?

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

Если вы вносите какие-либо исправления в расчет налога, то должны в случае документальной проверки суметь доказать, что налоговая база прошлого периода была рассчитана неверно. Это означает, что у вас на руках должны быть не просто документы, подтверждающие конкретные доходы или расходы. Вам надо иметь все иные первичные документы, которые были учтены при расчете налога за тот год, в котором допущена ошибка.

Особенности исправления ошибок зависят от вида завышенного налога.

Налог на прибыль и НДС можно исправить двумя способами: или подав уточненку, или исправив их текущим периодом. Но сразу оговоримся: при исправлении ошибок, допущенных при расчете НДС, приводимая ниже схема применима только к тем из них, которые связаны с расчетом налоговой базы. То есть были завышены облагаемые доходы, неправильно применена ставка налога (18% вместо 10%) и так далее.

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

1Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10; Письмо ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807;2Письма Минфина от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188;3п. 1 ст. 78 НК РФ

(1) Риск связан с тем, что проверяющие считают: исправление ошибок, приведших к переплате налога, ограничено сроком, отпущенным НК на зачет и возврат налоговп. 1 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627. Если вы готовы пойти на риск, то он оправдан, только если ошибка привела к переплате налога. Ведь только в этом случае вы соблюдаете все условия для исправления ошибок, предусмотренные НК РФст. 54 НК РФ

(2) Учтите, что уточненная декларация, по которой сумма налога уменьшается, — повод для назначения выездной проверки уточняемого периода (в том числе и повторной)п. 10 ст. 89 НК РФ

Примеры исправления ошибок в бюджетном учете

Разберем конкретные примеры исправления ошибок на основании требований проекта ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

«Красное сторно» переноса остатков на счет материальных запасов

0 105 36 000

0 401 10 180

(20 300)

Дополнительная исправительная запись

0 106 36 000

0 401 10 180

20 300

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство

0 106 11 310

0 401 10 180

55 000

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

«Красное сторно» амортизации ОС

0 401 20 271

0 104 24 410

(23 402)

Дополнительная исправительная запись

0 401 20 271

0 104 25 410

23 402

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Ошибки в учете, безусловно, неприятны, но не стоит их бояться. Также не нужно надеяться, что контролирующие органы их не заметят. Заранее изучите положения проекта ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», чтобы правильно устранять ошибки в учете. Если ошибки исправлены корректно, значит, в формах отчетности будут отражены достоверные показатели.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector